Налоговый учет расходов на страхование

Налоговый учет расходов на страхование имеет ряд особенностей. Согласно НК РФ с 01.01.2002 г. расходы на страхование в целях налогообложения относят к расходам на оплату труда. Для целей налогообложения эти расходы принимаются в следующих размерах:

1. Отчисления по договорам страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников – принимается в размерах не превышающими 12 % от суммы расходов на оплату труда;

2. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских услуг – в размере не боле 6 % от суммы расходов на оплату труда;

3. Взносы по договорам заключенным на случай смерти или утраты работником трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей – в пределах 15 000 руб. в год на 1 работника;

4. Расходы на обязательное страхование работников включаются в состав расходов на оплату труда в размере фактических затрат;

5. Расходы на добровольное страхование имущества предприятия включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что расходы, связанные с содержанием страхового имущества включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

На 76.2 у с/х организаций расчеты по претензиям возникают в случаях предъявления претензий поставщикам, подрядчикам, обслуживающим предприятиям, транспортным организациям за невыполнение договорных условий и др. Расчеты по этим претензиям ведут на 76.2 по следующим видам претензиям:

1. За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

2. Поставщикам за обнаруженные несоответствия качества товаров, завышения цен, при арифметических ошибках в расчетных документах;

3. Транспортными организациями за недостачу груза сверх норм естественной убыли;

4. Претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

Начисленные суммы претензий отражают:

1. Если претензии поставщикам:

Дт 76.2 Кт 60;

2. К транспортным организациям:

Дт 76.2 Кт 76.9;

3. При претензиях к банку по ошибочно списанным суммам по расчетному счету:

Дт 76.2 Кт 51;

4. Если сумма штрафов и неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств, признана плательщиком или присуждена судом, делается следующая проводка:

Дт 76.2 Кт 91.1.

По Кт 76.2 – сумма поступивших платежей:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76.2.

На 76.3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и прочим доходам, в т.ч. по прибыли и другим результатам по договору простого товарищества.

1. Доходы, подлежащие получению, отражают следующим образом:

Дт 76.3 Кт 91.1;

2. Активы полученные в счет доходов приходуются следующим образом:

Дт 50, 51, 52 Кт 76.3.

На 76.4 учитываются начисленные, но невыплаченные в установленный срок из-за неявки получателя суммы зарплаты, премий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Эти суммы перечисляются со счета 70 и на 76.4:

Дт 70 Кт 76.4;

Сумма депонентской задолженности выплачивается по требованию получателя:

Дт 76.4 Кт 50;

Сумма депонентской задолженности не востребована, и срок исковой давности истек (3 года):

Дт 76.4 Кт 91.1.

Аналитический учет по 76.4 ведется по каждому работнику не получившему в срок зарплату в Ведомости депонированной оплаты труда ф. № 53-АПК и ф. № 85-АПК – Реестр не выданной оплаты труда.

На 76.5 учитываются расчеты с квартиросъемщиками по квартплате и коммунальным услугам, а также расчеты с жильцами гостиниц и общежитий.

По Дт 76.5 отражается начисление на жильцов квартплаты и платы за коммунальные услуги, а также за пользование гостиницами и общежитиями:

Дт 76.5 Кт 29.

По Кт 76.5 – поступление платежей от квартиросъемщиков:

а) оплата в кассу: Дт 50 Кт 76.5;

б) при удержании из зарплаты: Дт 70 Кт 76.5.

Аналитический учет по 76.5 ведется по каждому квартиросъемщиками в Ведомости расчетов с жильцами квартир и общежитий ф. № 40-АПК.

76.6 используется, если детские дошкольные учреждения находятся на балансе предприятия.

По Дт 76.6 отражается начисление на родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях:

Дт 76.6 Кт 86.

Поступление платежей от родителей отражается по Кт 76.6:

Дт 50, 70 Кт 76.6.

76.7

По Кт 76.7:

Дт 43, 11 Кт 76.7 – в оценке по договорным ценам.

По Дт 76.7 отражается оплата граждан за сданную продукцию:

Дт 76.7 Кт 50, 51.

На 76.7 учитывают расчеты с/х организаций с населением за продукцию и скот, закупленные у них в соответствии с договорами.

76.8 используется при лизинговых отношений (учет основных средств).

На 76.9 учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами – это расчеты с организациями и лицами по нетоварным операциям. Это расчеты с учебными заведениями (оплата за учебу), с научно-исследовательскими учреждениями, учреждениями связи, расчеты с арендаторами нежилых помещений ЖКХ, с торговыми организациями за товары, проданные в кредит, если для этих целей не берутся кредиты банка. Также на 76.9 на отдельных аналитических счетах выделяются расчеты по исполнительным документам – это по исполнительным листам судов, распоряжениям органов арбитража (примером служит удержания алиментов по исполнительным листам судов).

1. При удержании суммы алиментов:

Дт 70 Кт 76.9;

2. Перечисление суммы алиментов:

Дт 76.9 Кт 50, 51.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору в Ведомости ф. № 38-АПК. Регистром синтетического учета по 76 счету служит Журнал-ордер № 8-АПК.