Понятие и возникновение налогов

ТЕМА 1. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

1.1 Понятие и возникновение налогов

1.2 Функции налогов

1.3 Принципы налогообложения

1.4 Роль налогов в формировании финансов государства

ТЕМА 2. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

2.1 Элементы налога

2.2 Способы обложения налогами

2.3 Виды налогов и методы их уплаты

ТЕМА 3. НАЛОГОВОЕ ПРАВО

3.1 Понятие налогового права

3.2 Принципы налогового права

3.3 Налоговое законодательство

ТЕМА 4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

4.1 Цели международного сотрудничества в области налогообложения

4.2 Международное двойное налогообложение

4.3 Оффшорный бизнес и его типичные схемы

ТЕМА 5. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

5.1 Понятие налоговой системы

5.2 Становление и развитие налоговой системы России

5.3 Система налогов Российской Федерации

5.4 Характеристика государственных органов, участвующих в налоговых отношениях

ТЕМА 6. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

6.1 Понятие и виды налогового контроля

6.2 Виды налоговых проверок

6.3 Налоговая ответственность

6.4 Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере

ТЕМА 7. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

7.1 Налог на добавленную стоимость

7.2 Акцизы

7.3 Налог на доходы физических лиц

7.4 Налог на прибыль организаций

7.5 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

7.6 Водный налог

7.7 Налог на добычу полезных ископаемых

7.8 Государственная пошлина

ТЕМА 8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

8.1 Единый сельскохозяйственный налог

8.2 Упрощенная система налогообложения

8.3 Патентная система налогообложения

8.4 Единый налог на вмененный доход

8.5 Соглашение о разделе продукции – не учить, для ознакомления

ТЕМА 9. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

9.1 Транспортный налог

9.2 Налог на игорный бизнес – не учить, для ознакомления

9.3 Налог на имущество организаций

ТЕМА 10. МЕСТНЫЕ И ДРУГИЕ НАЛОГИ

10.1 Налог на имущество физических лиц

10.2 Земельный налог

10.3 Таможенные платежи– не учить, для ознакомления

10.4 Взносы на обязательное страхование (в ПФ, ФСС, ФОМС) – не учить, для ознакомления

10.5 Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний– не учить, для ознакомления

ТЕМА 11. НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ

11.1 Государственный и корпоративный налоговый менеджмент

11.2 Налоговое планирование на предприятиях

11.3 Направления управления налогами на предприятиях

ТЕМА 12. НАПРАВЛЕНИЯ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВ

12.1. Общие и специальные способы налоговой минимизации

12.2. Направления снижения налога на прибыль организаций

12. 3. Направления снижения налога на добавленную стоимость

12. 4. Направления снижения налога на доходы физических лиц

12. 5. Направления снижения налога на имущество организаций

12. 6. Другие пути уменьшения налогов

12.7. Налоговые риски

ТЕМА 13. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ РАЗВИТЫХ СТРАН

13.1. Особенности налоговых систем развитых стран мира

13.2 Налоговая система США

13.3 Налоговая система Великобритании

13.4 Налоговая система Германии

13.5 Налоговая система Франции

13.6 Налоговая система Японии

ТЕМА 1. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

Понятие и возникновение налогов

Функции налогов

Принципы налогообложения

Роль налогов в формировании финансов государства

Понятие и возникновение налогов

Исторически налоги возникли с разделением общества на социальные группы и появлением государства. Налоги являются основным источником доходов государства. Налоги – это способ перераспределения национального дохода, то есть новой стоимости, созданной трудом, капиталом или природными ресурсами в процессе производства. Часть национального дохода в виде налога взимается принудительно (платежи, которые не являются обязательными, не относятся к налоговым). Налоги также являются безвозмездными платежами. Таким образом, к налогам не относятся платежи по договорам с государственными органами, а также выплаты в качестве санкций, например штрафы.

Для обозначения отдельных налогов и сборов в России используется термины: налог, сбор, пошлина, платеж, отчисления, взнос. Законодательно разъяснено только два понятия «налог» и «сбор»

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отношении плательщика сбора, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений и лицензий.

Сбор отличается от налога разовым характером, нет обязательности денежной формы сбора, сбор не является безвозмездным.

Первое упоминание о налогах относится к IV в. до н.э. В Древней Греции были введены налоги в размере 1/10 или 1/20 части доходов для финансирования расходов по содержанию наемных армий, строительства дорог и укреплений и на другие общественные цели. По мере развития государственности произошел переход от нерегулярных денежных платежей, собираемых с населения в военное время, к налоговой системе, которая определяла величину, сроки платежей и контроль за их сбором. Первыми налогами были имущественные налоги. Например, все граждане Римской империи обязаны были сообщить цензору размеры своего имущества для уплаты трибута – имущественного налога.

В России финансовая система начала складываться в IХ в. с объединением Древнерусского государства князями династии Рюриков. Основным источником доходов княжеской казны сначала стала нерегулярная дань, а затем систематический прямой налог продуктами сельских промыслов (мед, воск, меха, лес, кожи). Также взимались и торговые и судебные пошлины в денежной форме.

После монгольского завоевания на Руси стали собираться налоги в пользу Золотой Орды, которые были очень обременительны. Главным налогом был «выход» - с каждой души мужского пола и со скота.

После получения Русью политической независимости уплата Орде «выхода» была отменена Иваном III, и началось постепенное создание финансовой системы России. Оно совпадало с образованием Московского государства. Удельные князья, добровольно присоединяясь к Москве, платили московскому князю «выход» в несколько раз меньше, чем Орде. К середине XVI г финансовая система позволяла накапливать большие общегосударственные ресурсы, которые позволили Ивану Грозному вести успешные военные завоевания. Однако к концу его царствования финансовая система пришла к кризису.

Реформированием налоговой системы последовательно занимались Петр I, Екатерина II, Александр I, которые в целом сделали сбор налогов и их распределение более организованными.

Во второй половине ХIХ в. произошли коренные изменения в налоговой системе, которые привели к повышению роли налогов как источника доходов бюджета.

Во время Первой мировой войны состояние финансов ухудшилось, а последующая Октябрьская революция 1917 г. уничтожила старую налоговую систему. Советская налоговая система была централизованной, неоднократно реформировалась и просуществовала до 1991 г.

Функции налогов

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи две функции: фискальная и регулирующая

1. Фискальная функция (фиск — государственная казна) про­является в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения общенациональных потребно­стей. Эта функция — исходная и основная, характерна для всех государств на различных этапах развития. Фискальная функция дает возмож­ность перераспределения части стоимости национального дохода (НД) в пользу оп­ределенных групп общества.

Через фискальную функцию государство обеспечивает:

1) достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства;

2) равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы;

3) установление высокого уровня социальной инфраструкту­ры в государстве и в каждом отдельном регионе;

4) выполнение всех экономических, политических и социаль­ных задач.

Значение фискальной функции с развитием рыночных отно­шений возрастает. Для XX столетия было характерно беспредель­ное увеличение налоговых поступлений государства. Рост объема производства, развитие научно-технической революции создали реальные воз­можности увеличения национального дохода, а следовательно, и финансовых ресурсов государства, главным образом за счет нало­говых поступлений. Одновременно деятельность государства рас­ширилась, и потребность в средствах возросла.

Каждое десятилетие налоговые поступления возрастали в 1,5 и более раз, с учетом обесценивания валют. Шел процесс увели­чения доли налоговых доходов в НД. Накануне второй мировой войны эта доля составила 20—25%, а в первой половине 70-х го­дов достигла 34% в Японии и 47% во Франции. Увеличение налогов является ответной реакцией государства на необходимость финансировать экономические процессы в связи с усложнением производства, возникновением новых социаль­но-экономических проблем.

В середине 80-х годов налоговые поступления замедлили свой рост. Объяснялось это рядом причин: рост налогов достиг такого уровня, что вызвал в странах увеличение издержек произ­водства и удорожание товара, что стало сдерживать темпы эко­номического роста. Чрезмерное обложение населения вызвало ухудшение материального положения определенных социальных групп. Ныне, несмотря на определенное сокращение налоговых поступлений, их доля в новой стоимости сохраняется высокой.

Фискальная функция налогов создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обуслав­ливает регулирующую функцию.

2. Регулирующая функция означает, что налоги оказывают влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Налоги оказывают влияние на основные факторы общественного производства: труд и капитал.

С помощью регулирующей функции осуществляется:

1) регулирование спроса и предложения;

2) стимулирование сбережений граждан;

3) выравнивание доходов отдельных социальных групп;

4) развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуаль­ной предпринимательской инициативы;

5) регулирование экспортно-импортной деятельности;

6) стимулирование научно-технического прогресса.

Конечная цель налогового регулирования — обеспечение не­прерывных инвестиционных процессов, рост финансовых резуль­татов и в конечном счете увеличение общенационального фонда денежных средств.

В налоговом регулировании имеется три подфункции:

- стимулирующая;

- дестимулирующая;

- воспроизводственного назначения.

Стимулирующая реализуется через систему льгот, исключений и преференций. Она направлена на развитие определенных социально-экономических процессов.

Дестимулирующая означает, что путем сознательного увеличения налогового бремени тормозится развитие определенных социально-экономических процессов. Как показывает опыт европейских стран, высокие акцизы на сигареты и другие табачные изделия способствуют снижению курения на 10%.

Подфункция воспроизводственного назначения, реализуется через платежи за пользование природными ресурсами (земельный, водный налоги, платежи за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых и др.).

Также некоторыми экономистами выделяется контрольная функция налогов, но другие экономисты считают, что регулирующая функция налогов предполагает и контроль.

Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены, для привлечения средств, которые в дальнейшем используются на воспроизводство и восстановление эксплуатируемых ресурсов.

Принципы налогообложения

Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации плана государственных мероприятий, размера государственного долга и отношения общества к различным группам населения. Выделяют принципы:

1. Экономические:

1.1 Принцип справедливости: сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика. При этом «горизонтальная» справедливость означает, что лица с одинаковым налоговым потенциалом должны нести одинаковое налоговое бремя;

1.2 Принцип соразмерности: после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства для нормальной экономической деятельности;

1.3 Принцип определен­ности: сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику;

1.4 Принцип удобности: налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

1.5 Принцип экономичности: издержки по сбору налогов должны быть минимальными (принцип рентабельности налоговых мероприятий).

2. Юридические:

2.1 Нейтральности (равного налогового бремени для плательщиков);

2.2 Налоги должны быть установлены законами;

2.3 Приоритет налогового закона над неналоговым;

2.4 Отрица­ния обратной силы налогового закона;

2.5 Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить;

2.6 Сочетания интересов государства и субъектов нало­говых отношений.

Суть этих принципов будет раскрыта далее в теме 3.

3. Организационные:

3.1 Единство налоговой системы;

3.2 Подвижность налогообложе­ния – налоги могут быть изменены в связи с объективными нуждами;

3.3 Налоговое законодательство должно быть стабильным;

3.4 Множественность налогов – налоговая система эффективна, когда она предусматривает множественность налогов для более справедливого обложения;

3.5 Исчерпывающий перечень налогов – запрещается установление региональных и местных налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом.