Технология и методика проведения аудиторской проверки
Цель работы: Сформировать представление и практические навыки по технологии и методике проведения аудиторской проверки.
Рекомендации по проведению работы: необходимо изучить соответствующую тему лекции, на основании которой провести проверку проведенного фрагмента учета денежных средств на предприятии. Привести описание выявленных недостатков в учете, сформулировать необходимые предложения
Выводы подкрепить ссылкой на соответствующие положения нормативной базы аудита с указанием конкретного уровня.
Задание 1
На основе приведенной информации провести проверку проведенного учета денежных средств на предприятии
Таблица 1. Проверка соблюдения ЗАО «Микрос» установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами, руб.
| Первичный учетный документ | Наименование поставщика | Основание платежа | Сумма, руб. | Лимит расчета наличными денежными средствами, руб. | Превышение установленного лимита, руб. |
| Расходный кассовый ордер № 820 от 10.12.200Х г. | ЗАО «Оптовик» | За материалы | |||
| Расходный кассовый ордер № 832 от 28.12.200Х г. | ЗАО «Ритм» | За материалы |
Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных в кассу ЗАО «Микрос» по чекам из банка проводилась аудитором сплошным методом.
Таблица 2. Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных в кассу ЗАО «Микрос» по чекам из банка за 2009 г. руб.
| Дата | Данные чека | Сумма по выписке банка | Данные приходного КО | Откло- нения | ||
| № | Сумма | № | Сумма | |||
| 03.09.20ХХ г. | АС 2532055 | |||||
| 05.09.20ХХ г. | АС 2532056 | |||||
| 10.09.20ХХг. | АС 2532057 | |||||
| 14.09.20ХХ г. | АС 2532058 | |||||
| 17.09.20ХХ г. | АС 2532059 | |||||
| 19.09.20ХХ г. | АС 2532060 | |||||
| 24.09.20ХХ г. | АС 2532061 | |||||
| 27.09.20ХХ г. | АС 2532062 | |||||
| 28.09.20ХХ г. | АС 2532063 | |||||
| Итого | х | х | ||||
Далее необходимо проверить полноту и правильность отражения полученной наличными выручки в отчете кассира-операциониста.
Таблица 3. Проверка полноты и правильности отражения полученной наличными выручки в отчете кассира-операциониста за 20ХХ г., руб.
| Дата | Показатели счетчика на начало рабочего дня | Показатели счетчика на начало рабочего дня | Контрольная лента | Отчет кассира - операциониста | Отклонения |
| 04.09.20ХХ г. | |||||
| 11.09.20ХХ г. | |||||
| 18.09.20ХХ г. | |||||
| 20.09.20ХХ г. | |||||
| 25.09.20ХХ г. | |||||
| Итого |
Далее была проведена сверка сумм, отраженных в отчете кассира – операциониста и в кассовой книге за 20ХХ г.
Таблица 4. Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу ЗАО «Микрос» от кассира – операциониста за 20ХХ г. руб.
| Дата | Отчет кассира-операциониста | Кассовая книга | Приходные кассовые ордера | Отклонения | |
| № | сумма | ||||
| 04.09.20ХХ г. | |||||
| 11.09.20ХХ г. | |||||
| 18.09.20ХХ г. | |||||
| 20.09.20ХХ г. | |||||
| 25.09.20ХХ г. | |||||
| Итого | х |
Далее в соответствии с программой необходимо проверить, все ли приходные кассовые ордера учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовую книгу.
Таблица 5. Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на расчетный счет ЗАО «Микрос» за 20ХХ г. руб.
| Дата | Сумма по выписке из расчетного счета | Расходный кассовый ордер | Отклонения | |
| № | Сумма | |||
| 04.09. 20ХХ г. | ||||
| 07.09. 20ХХ г. | ||||
| 11.09. 20ХХ г. | ||||
| 18.09. 20ХХ г. | ||||
| 20.09. 20ХХ г. | ||||
| 25.09. 20ХХ г. | ||||
| 29.09. 20ХХ г. | ||||
| Итого | * |
Далее нужно выявить случаи, когда полученная сумма остается без авансового отчета более трех дней. Для этого нужно сопоставить даты расходных ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды с датой, указанной в авансовом отчете данного работника. Исключение составляют случаи выдачи наличных денег на командировочные расходы. Тогда легко проверить своевременность оформления отчетов по командировкам.
Таблица 6. Проверка отчетов по полученным авансам работниками ЗАО «Микрос» за 20ХХ г. руб.
| Ф.И.О. | Дата | № расходного КО | Сумма по расходному КО | Дата авансового отчета | Сумма по авансовому отчету | Возвращено в кассу | Примечание |
| Литвиненко А.А | 05.09. 20ХХ г. | 06.09.20ХХ г | - | ||||
| Третьяков А.В. | 10.09. 20ХХ г. | 11.09.20ХХ г | - | ||||
| Обойщиков Г.И. | 13.09. 20ХХ г. | 13.09.20ХХ г | - | - | |||
| Третьяков А.В. | 19.09. 20ХХ г. | 21.09.20ХХ г | Командировка | ||||
| Лебедев А.Н. | 24.09. 20ХХ г. | 26.09.20ХХ г | - | ||||
| Итого за месяц | х | х | х |
В ходе работы необходимо осуществить арифметический пересчет всех сумм, отраженных в платежных и расчетно-платежных ведомостях, в результате чего сделал вывод о правильности итогов ведомостей.
Таблица 7. Проверка правильности списания денег по ведомостям на выдачу заработной платы за 20ХХ г. руб.
| Дата | № РКО | Сумма по ведомостям на выдачу заработной платы | Сумма по расчетам аудитора | Отклонения, +/ руб. |
| 03.09. 20ХХ г. | ||||
| 17.09. 20ХХ г. | ||||
| 27.09. 20ХХ г. | ||||
| Итого | х |
Заключительным этапом аудита наличных денежных средств в кассе ЗАО «Микрос» является проверка соответствия проверяемых первичных документов регистрам аналитического и синтетического учета.
Таблица 8. Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств ЗАО «Микрос» за 20ХХ г. руб.
| Поступило денежных средств в кассу (дебет 50 «Касса»), руб. | Выбыло денежных средств из кассы (кредит 50 «Касса»), руб. | ||||||
| Приходные кассовые ордера | Кассовая книга | Ведомость по счету 50 «Касса» | Отклонения | Расходные кассовые ордера | Кассовая книга | Ведомость по счету 50 «Касса» | Отклонения |
Далее необходимо проверить соответствие данных Ведомости по счету 50 «Касса» данным Главной книги ЗАО «Микрос» по счету 50 «Касса».
Таблица 9. Проверка полноты отражения кассовых операций в Главной книге ЗАО «Микрос» за 20ХХ г. руб.
| Оборот по дебету счета 50 «Касса», руб. | Оборот по кредиту счета 50 «Касса», руб. | ||||
| Ведомость по счету 50 «Касса» | Главная книга | Отклонения | Ведомость по счету 50 «Касса» | Главная книга | Отклонения |
Необходимо проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
Таблица 10. Аудит оправдательных документов к выпискам банка за 20ХХ г.
| Дата | № платежного поручения | Перечисленная сумма | Назначение платежа | Оправдательные документы | Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений |
| 03.09. 20ХХ г.. | ЗАО «Стимул» за товары | Договор, счет-фактура № 315 от 27.11. 20ХХ г. | Нарушений не установлено | ||
| 05.09. 20ХХ г. | Налог на доходы физических лиц за ноябрь 2009 г. | Справка-расчет бухгалтерии | Нарушений не установлено | ||
| 13.09. 20ХХ г.. | Штрафные санкции за нарушение условий договора в пользу ЗАО «Зальта» | Претензия от 05.09. 20ХХ г. | Нарушений не установлено |
Далее необходимо выборочно проверить полноту оприходования выручки от заказчиков ЗАО «Микрос».
Таблица 11. Выборочная проверка полноты поступления выручки на расчетный счет ЗАО «Микрос» руб.
| Покупатель | Дата | Сумма выручки за период | Отклонения | |
| Ведомость по счету 51 | Ведомость № 16 | |||
| ЗАО «Саланг» | 05.09. 20ХХ г. | |||
| ЧОП «Беркут» | 10.09. 20ХХ г. | |||
| ЗАО «Вариант-Профи» | 19.09. 20ХХ г. | |||
| ЗАО «Роял-Сервис» | 25.09. 20ХХ г. | |||
| Итого | х |
Далее необходимо сверить суммы, показанные по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету и кредиту счета 50 «Касса» в Ведомости по счету 51 «Расчетный счет» и кассовой книге за 20ХХ г.
Таблица 12. Проверка соответствия регистров аналитического учета наличных и безналичных денежных средств ЗАО «Микрос» за 20ХХ г. руб.
| Д 51 К 50 | Д 50 К 51 | ||||
| Ведомость по счету 51 | Кассовая книга | Отклонение | Ведомость по счету 51 | Кассовая книга | Отклонение |
Далее необходимо установить соответствие регистров аналитического и синтетического учета безналичных денежных средств. Для этого необходимо сверить обороты по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» в Ведомости и в Главной книге за 2009 г.
Таблица 13. Проверка соответствия синтетического и аналитического учета безналичных денежных средств ЗАО «Микрос» за 20ХХ г. руб.
| Поступило денежных средств на расчетный счет (дебет 51), руб. | Выбыло денежных средств с расчетного счета (кредит 51), руб. | ||||
| Ведомость по счету 51» Расчетные счета» | Главная книга | Отклонения | Ведомость по счету 51» Расчетные счета» | Главная книга | Отклонения |
Нужно сопоставить сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в Главной книге на конец проверяемого периода с данными бухгалтерского баланса.
Таблица 14. Проверка правильности отражения денежных средств ЗАО «Микрос» в бухгалтерском балансе за 20ХХ г.руб.
| Дата | Дебетовый остаток по счету 50, руб. | Дебетовый остаток по счету 51, руб. | Общая стоимость денежных средств, руб. | Бухгалтерский баланс, строка 260, тыс. руб. |
| 01.01. 20ХХ г. | ||||
| 31.09. 20ХХ г. |
Практическая работа № 12