Налоговая система и классификация налогов

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, законодательно установленных и взимаемых на территории данной страны или региона.

Налоговая система любого государства строится на определенных принципах. Впервые принципы налогообложения (классические принципы) были сформулированы еще А. Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.).

Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

1) Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности.

2) Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам.

3) Принцип определенности – сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.

4) Принцип удобности – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

5) Принцип экономии – издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

Современные принципы налогообложения базируются также на идеях Смита и включают в себя кроме вышеназванных принципов следующие:

1) Принцип обязательности – обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов.

2) Принцип запрета обратной силы налогов, ухудшающих положение налогоплательщиков.

3) Принцип универсализации – сокращения количества налогов.

4) Принцип стабильности.

5) Принцип однократности налогообложения – один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период времени.

6) Принцип единства – действие единой налоговой системы на всей территории государства.

7) Другие принципы – самостоятельносмотри лекцию по Налоговой политике

Принципы построения налоговой системы РФ можно найти в ст. 3 НК РФ.

См. Приложение 1 - самостоятельно

Иногда для анализа налоговой системы государства или для сравнения налоговых систем различных государств рассчитывают такой показатель как эластичность налоговой системы. Коэффициент эла­стичности налоговой системы определяется как отношение относительного изменения налоговых платежей за определенный период времени к относительному изменению ВВП за этот же период времени. Коэффициент показывает, на сколько %-ов изменится объем налоговых поступлений при изменении ВВП на 1%.

В РФ налоговая система строится в соответствии со ст. 12-15 НК РФ.

Ст. 12 – здесь указаны налоги спецрежимов.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоло­гических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Статья 14. Региональные налоги

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Статья 15. Местные налоги

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Классификация налогов

Современная классификация налогов учитывает множество факторов, по которым они могут различаться. Важнейшей является разделение налогов по экономическому содержанию на прямые и косвенные. Разделение на прямые и косвенные налоги учитывает определенность такого элемента налогов, как плательщик, а также источник их взимания. Так, по прямым налогам плательщик извес­тен заранее, по косвенным плательщик предварительно не устанавливается. Если прямые налоги ис­точником своей уплаты имеют доход налогоплательщика, то косвенные взимаются из выручки от реализации.

Другая классификация налогов подразумевает их разделение по уровням взимания. В соответ­ствии с этим в федеративных государствах три уровня, в унитарных — два. В РФ три уровня: феде­ральные налоги и сборы, субъектов Федерации, местные налоги и сборы.

Налоги делятся а общие и специальные (или целевые) в зависимости от того, определены ли заранее цели, на которые они будут использованы. Целевые — налоги, поступающие во внебюджетные специаль­ные фонды или используемые внутри специальных фондов (налог на владельцев автотранспортных средств).

Следующая классификация предусматривает разделение налогов в зависимости от характера плательщиков: 1) с физических лиц (подоходный налог); 2) с юридических лиц (налог на прибыль); 3) комбинированные (налог на имущество).

По порядку введения органами государственной власти налоги делятся на 1) общеобязательные и 2) факультативные (вводимые по желанию).

Прямые налоги

Широкое распространение прямые налоги получили с середины 19 века.

Их особенностью наряду с регулярностью обложения является заранее установленный объект обложения, порядок определения его величины и суммы налога. Однако, что касается субъекта обложения, наметился разный подход к исчислению прямых налогов. В связи с этим все прямые налог делятся на реальные и личные. При реальном налогообложении в основе определения налога лежит характеристика объекта налога, при личном – характеристика субъекта.

Положительные стороны прямого налогообложения по сравнению с косвенным:

1. проще планировать.

2. трудно укрыться от налогообложения.

Отрицательные стороны:

1. высокие ставки снижают стимулы к зарабатыванию доходов.

2. обесценивание доходов государства в связи с отставанием во времени уплаты налога от момента получения дохода, по которому уплачивается налог.

К числу личных прямых налогов, получивших наиболее широкое распространение, относятся: подоходный налог, налог с наследства и дарения, налог на имущество, налог на прирост капитала, налог на прибыль компаний и корпораций.

Налог на доходы физических лиц в РФ (НДФЛ)

Самостоятельно (глава 23 НК РФ)

- кто плательщик, объект налогообложения, налоговые ставки (не только 13%), вычеты (стандартные, имущественные, социальные, профессиональные).

Косвенные налоги

Косвенными налогами считаются налоги, которые являются элементами цены или взимаются как надбавки к цене. В настоящее время их называют налогами на расходы или потребление.

Наряду с удобством взимания многие отмечают и справедливость косвенных налогов, заклю­чающуюся в том, что уровень жизни человека определяется не тем, что он получает, а тем, что по­требляет. Следовательно, с ростом потребления необходимо взимать с них и большую сумму налога, что обеспечивают косвенные налоги.

Налоги на потребление в отличие от прямых налогов не предусматривают заранее определен­ных плательщиков. Именно при косвенном налогообложении очень часто происходит переложение налогов с производителя или продавца на конечного потребителя товаров.

Чем менее эластичен спрос, тем большую часть косвенных налогов производитель или прода­вец может переложить на потребителя. И наоборот, чем более эластичен спрос, тем большую часть уплачивает сам производитель/продавец.

Таким образом, уровень переложения косвенных налогов на потребителя зависит от ряда фак­торов и не всегда является 100%-ным.

Косвенные налоги в современном виде разделяются на три основных группы:

1) Акцизы;

а) индивидуальные;

б) универсальные;

2) Фискально-монопольные налоги;

3) Таможенные пошлины.

Акцизы — надбавки к цене на товары внутреннего (отечественного) производства. Первона­чально возникли индивидуальные акцизы, которые являются надбавкой к ценам на отдельные товар­ные группы или виды товаров. Чаще всего ими облагаются товары повседневного использования. Происхождение индивидуальных акцизов тесно связано с государственными регалиями или фис­кально-монопольными налогами.

Универсальные акцизы появились лишь в середине 20 века. Их особенностью является то, что ими облагаются почти все товары и товарные группы. Существовало три универсальных акциза: 1) налог с оборота; 2) налог с продаж; 3) налог на добавленную стоимость.

По фискально-монопольным налогам ставки не устанавливаются, поскольку весь доход при их реализации является сразу собственностью государств. Это надбавка к цене товаров, реализация которых является монополией государства.

Таможенные пошлины. Их классификация применяется в зависимости от того, ввозятся, выво­зятся или провозятся товары по территории страны (импортные, экспортные или транзитные по­шлины).

От способа установления ставок таможенных пошлин выделяются: 1) адвалорные (ставки ус­танавливаются в % от таможенной стоимости или оценки товара); 2) специфические (ставка устанав­ливается обычно в руб. и коп. с единицы товара).

В зависимости от целей, ради которых устанавливаются таможенные пошлины, различают пошлины: 1) фискальные (для формирования доходов государства); 2) протекционистские (для под­держки собственных производителей); 3) антидемпинговые (вводятся на импортные дешевые товары или товары, которые продаются по демпинговым ценам)

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

5. Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).