Характеристика основных корректировок обязательств при трансформации отчетности в отчетность по МСФО.
«Ср-ва Нац.Б»
| Кор-ки | Д | К | Корр.статьи |
| Корр. в связи с отраж. получ. ср-в по АмС | х | х | Проч. опер. дх %-ые рх |
«Кр-ты и л. ср-ва банков»
| Отраж. МБК по АмС | х | х | Комисс. рх %-ые рх |
| Отраж. непризнанных опер-ий | х | х | Комисс. дх |
| Представление идентич. МБК на нетто основе | х | Ср-ва в банках |
«ЦБ, вып. банком»
| Оценка ЦБ по АмС | х | х | Комисс. дх %-ые рх |
«Об-ва по тек. налогам». Корр. По этой статье связаны с тем, что согл. МСФО в сальдо данной статьи на дату отч. должны быть включены суммы , предпологаемые к доплате налог. органам при перерасчете налогов за отч. год. Данная статья также требует отражения налогов за посл. Месяц отч. года.
| Отражение нал. на прибыль Отраж. проч. налогов | х х | Рх по налогам на прибыль Проч. операц. Рх | |
| ОНО | х | Рх по налогам на прибыль |
Согл. подходам МСФО, отл. налог рассчит. через баданс. подход, кот. закл. в сравнении ст-ей активов и об-в, рассчитанных по нац. зак-ву и МСФО на каждую отч. дату. Эта разница назыв. временной.
Консолидация бух. Баланса СКП
НСФО 31 приводит следующие основные формы ведения совместной деятельности: 1) совместно-контролируемые операции; 2) совместно-контр. А-ы, 3) совместно контролируемые ЮЛ;
Совместной деятельности присущи сл. Хар-ка:
1. 2-а или более участника связаны договором о совместной деятельности; 2. договор о совместной деятельности устанавливает совместный контроль участников над совместной деятельностью, при этом консалидации ф.о. подлежит только совместно-контр. ЮЛ (СП).
СП осущест-ет свою деят-ть как и любое др. ю.л.:
1. от своего имени закл-ет договора, принимает обяз-ва, несет расход и получ-ет доход, ведет собственный б.у., сост-ет и предост-ет свою финн. Отчет-ть;
2. банк участник совмес-ой дея-ти отраж-ет инвест-ии в СП в консолидир. ФО с использ-ем метода пропор-ой консол-ии, либо методом учета по долевому участию.
Пропорц. Консол-ия – Баланс:
1. Все А-ы и О-ва СП построчно суммир-ся с А-ми и О-ми банка участ-ка в % владения;
2. капитал остае-ся только банка-участ-ка;
3. если сумма инвестиций больше чем СС идентифиц-ых А-ов и Обяз-в СП, Банк-участник приз-ет делавую репутацию;
4. доля неконтрол-х акционеров не выдел-ся
5. в консолид-ую прибыль группы вкл-ся % в приросте ЧА СП с Дп до До.
6. исключ-ся остатки по внутригрупповым счетам в %-те банка участника.
Консолидация ОПУ СКП
1. Построчно семмир-ем статьи в размере 100 % банка участника+%владения статьи СП;
2. Если СП приобрет-о в тек. году – п/12
3. Искл. Внутригруп. Обороты в размере % банка участ-ка
4. Обесценение гудвила отраж-ем в оклонке «корректировки»
5. Прибыль неконтрол-х акционеров не выдел-ся
41. Методы формирования отчётности по МСФО, их преимущества и недостатки.
Для формирования отчётности в формате МСФО из-за существующих различий между национальной и международной системой учёта и отчётности банкам РБ требуется проводить дополнительные учётно-аналитические процедуры.
Существует 2 метода формирования отчётности по МСФО:
1. Параллельного ведения бухгалтерского учёта
2. Трансформация (все банки РБ).
Метод паралл. вед. б/у требует либо формирования бухгалтерских данных в 2-х системах фин. отч. либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало 2 вида отчётности.
Преимущества:
-оперативность получения информации за любой период
-большая точность информации
-требует меньше сотрудников высокой квалификации
Недостатки:
-большие фин. и труд. затраты на работу 2 систем ПО
-наличие постоянных издержек на поддержание ПО
-двойные затраты по учёту операций, которые по бел. законодательству соответствуют МСФО.
Метод трансформации предполагает подготовку фин. отч. по МСФО посредством реклассификации статей и внесения дополнительных корректировок в финн. отч. по НСФО. Корректировки вносятся таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.
Преимущества:
-ниже трудовые затраты на подготовку отчётности
-меньше трудовые и финансовые затраты на ПО
-возможно привлечение внешних специалистов
Недостатки:
-отсутствие оперативности при подготовке промежуточной отчётности
-большая зависимость от знаний и умений узкого круга специалистов.
42. Процесс трансформации отчётности банков, составленной по национальному законодательству РБ, в отчётность по МСФО
Процесс трансформации состоит из следующих этапов:
1.Разработка регламента и учётной политики по МСФО
2.Сбор инф-и за необходимый период
3.Подготовка трансформационных таблиц на основе корректировок для финанс. отч.
4.Подготовка полных пакетов отчётности за 2 года в валюте отчётности.
Корректировки для ф.о. (этап 3)
Перечень корректировок является индивидуальным для каждого банка и определяется характером и объёмом совершаемых им операций. В общем виде корректировки заключаются в отражении в ф.о. активов и обязательств в соответствии с критериями их признания, установленными МСФО, в прекращении отражения в ф.о. А и О, признание которых противоречит требованиям МСФО.
Начальный этап работы включает сбор аналитической, управленческой, бухг. инф-и.
Собственно корректировки осуществляются в несколько этапов:
1.Перегруппировка статей ф.о. исходя из эк. сущности А, О, кап., Д, Р для привидения их формату, соответствующему МСФО
2.Опред. перечня рекласс. корр. статей баланса и ОПУ, сформированных на первом этапе для приведения их в соответствии с МСФО, в т.ч. на основе проф. суждений
3.Расчёт суммы необходимых оценочных корректировокстатей баланса и ОПУ, сформ. на 1 и 2 этапах для приведения их в соотв. с МСФО.
Оценочные корр. связаны с различиями в оценках элементов ф.о. по НСФО и МСФО.
На данном этапе осуществляются следующие мероприятия:
-выявляются расхождения между стоимостью статей в балансе и ОПУ по НСФО и МСФО
-определяется перечень и характер корр.
-рассчитывается величина корр. и определяется порядок их применения.
Рассчитанную величину корр. целесообразно аккумулировать в сводной трансформац. табл.
Основные оценочные корр.:
-корр. стоимостной сделки А и О
-начисление рез-ов
-признание условных О