Возможные методы начисления амортизации по основным средствам

Аморти- зационная группа	Срок полезного использования ОС	Возможные методы начисления амортизации	Возможность применения ускоренной амортизации
линейный	нелинейный
	От 1 года до 2 лет включительно Свыше 2 до 3 лет включительно Свыше 3 до 5 лет включительно	+	+	+ (кроме ОС, по которым амортизация начисляется нелинейным методом)
	Свыше 5 до 7 лет включительно Свыше 7 до 10 лет включительно Свыше 10 до 15 лет включительно Свыше 15 до 20 лет включительно	+
	Свыше 20 до 25 лет включительно Свыше 25 до 30 лет включительно Свыше 30	+ (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств)

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В случае если основное средство получено организацией безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже его остаточной стоимости (ст. 250 НК РФ). Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции (ст. 319 НК РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это объясняется спецификой налогового учета. Например, проценты по кредитам и займам не включаются в первоначальную стоимость объекта (как в бухгалтерском учете), а относятся, к внереализационным расходам (ст. 265 НК).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства; законсервированные на срок свыше трех месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 2 месяцев. Статьей 256 НК РФ дан целый перечень тех видов имущества, которые не считаются амортизируемыми. Это земля, объекты природопользования, МПЗ, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

Помимо этого, к амортизируемому имуществу не относятся: имущество бюджетных организаций; имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований; имущество полученное в рамках целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот (за исключением рабочего скота); приобретенные печатные издания и произведения искусства.

Особое внимание уделено в НК некоммерческим организациям. В состав их амортизируемого имущества включаются только те основные средства, которые приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемые для ее осуществления.

Порядок начисления амортизации, установленный главой 25 НК РФ принципиально отличается от ранее действующего порядка, с 01.01.2002 г. предприятия могут выбрать один из двух методов (линейный или нелинейный) расчета сумм амортизации.

Теперь нормы амортизационные отчислений должны устанавливаться предприятием исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Данная Классификация может использоваться предприятием и для целей бухгалтерского учета.

Если предприятие приобретает объект основных средств, который не указан в амортизационной группе, то срок его полезного использования устанавливается им самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций изготовителей (ст. 258 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке по объектам основных средств входящим в 8-10 амортизационные группы. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:

К = (1/n) × 100 %,

где К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования в месяцах.

Сумма амортизационных отчислений при нелинейном методе определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (2/ n ) × 100%.

Начисление амортизации по этому методу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости. Далее остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации, которая рассчитывается путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

При начислении амортизации предприятия имеют право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга. Однако положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1—3-й амортизационным группам, в случае если организация применяет нелинейный метод.

Понижающие коэффициенты могут использоваться всеми организациями по решению руководителя, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ).

НК РФ устанавливает также специальный коэффициент в размере 0,5 к основной норме амортизации для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тысяч рублей (п. 9 ст. 259 НК РФ).

При реализации основных средств доходом от реализации в налоговом учете признается выручка от реализации за вычетом сумм предъявленных покупателю налогоплательщиком налогов (ст. 248, 249 НК РФ) При этом налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость объекта и сумму расходов, связанных с его реализацией (ст. 268 НК РФ).

Корректировка стоимости при реализации основных средств путем применения индексов инфляции (ИРИП) по объектам, приобретенным до 01.01.2002 г. не предусмотрена Налоговым кодексом.

При реализации основных средств, по которым применялись, пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится (ст. 259 НК РФ).

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течении определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного использования.

Убытки от передачи объектов основных средств в уставный капитал другого предприятия, а также убытки от безвозмездной передачи объектов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Контрольные вопросы

1. Понятие основных средств.

2. Классификация основных средств.

3. Оценка основных средств.

4. Основные задачи бухгалтерского учета основных средств.

5. • Аналитический учет основных средств.

6. • Синтетический учет поступления основных средств.

7. Понятие износа.

8. Амортизация.

9. Расчет амортизации.

10. Ускоренная амортизация.

11. Учет износа (амортизированной стоимости) основных средств.