Реверсирование убытка от обесценения в отношении генерирующей единицы

Реверсирование убытка от обесценения в отношении генерирующей единицы подлежит распределению на активы данной единицы, кроме деловой репутации, пропорционально значениям балансовой стоимости этих активов. Эти увеличения значений балансовой стоимости подлежат учету в качестве реверсирования убытков от обесценения в отношении отдельных активов и признанию в соответствии с параграфом 119.

при распределении реверсированной суммы убытка от обесценения в отношении генерирующей единицы в соответствии с параграфом 122, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшего из:

(a)

ее возмещаемой суммы (если она поддается определению);

и

(b)

балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предшествующие периоды в отношении актива не признавался убыток от обесценения.

Величина убытка от обесценения, которая в противном случае была бы отнесена на актив, должна быть на пропорциональной основе распределена на другие активы в составе данной единицы, за исключением деловой

Контрольные вопросы по теме:

1. Как определяется возмещаемая величина?

2. Что такое ценность использования?

3. Что такое генерирующая единица?

4. Какие особенности определения убытка от обесценения у предприятий, имеющих деловую репутацию?

Тема 7 «Выручка (МСФО 18)» (2ч)

Доходы - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению им на свой собственный счет. Суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими на компанию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Точно также при агентских отношениях, валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала, которые не ведут к увеличению собственного капитала компании. Суммы, полученные в пользу принципала, не являются выручкой. Выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления1.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретном месте. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

ПРОДАЖА ТОВАРОВ

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a)

компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

(b)

компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

(c)

сумма выручки может быть надежно измерена;

(d)

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и

(e)

понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Оценка момента передачи компании значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением, покупателю требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав собственности или передачей владения.

Если компания сохраняет значительные риски владения, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Компания может сохранять значительный риск владения в ряде случаев. Примеры ситуаций, в которых компания может сохранять значительные риски и вознаграждения, связанные с владением:

(a)

когда компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

(b)

когда получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

(c)

когда отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией; и

(d)

когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли.

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с владением, сделка является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности просто для обеспечения собираемости причитающейся ему суммы. В таком случае, если компания перевела значительные риски и вознаграждения, связанные с владением, сделка является продажей и выручка признается. Другим примером компании, сохраняющей только незначительный риск владения, может быть магазин розничной торговли, гарантирующий возврат денег в случае, когда клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, если продавец может надежно оценить будущие возвраты и принимает на себя обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях, такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена. Например, может быть достоверно неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод активов, полученных в качестве встречного предоставления от продажи, за рубеж. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и выручка соответственно признается. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Компании следует раскрывать следующую информацию:

(a)

учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;

(b)

сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

(i)

продажи товаров;

(ii)

предоставления услуг;

(iii)

процентов;

(iv)

лицензионных платежей;

(v)

дивидендов; и

(c)

сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

Контрольные вопросы по теме:

1. Что такое выручка, в соответствии с МСФО?
2. Каковы основные принципы оценки выручки?
3. Какая информация о выручке должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности?

Тема 8 «Затраты по займам (МСФО 23)» (1ч)

Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Затраты по займам могут включать:

(a)

процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

(b)

амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;

(c)

амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

(d)

платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 17 «Аренда»; и

(e)

курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Примерами квалифицируемых активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные компании, электростанции и инвестиционная собственность. Прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.