Источники аудиторской информации

Нормативные и инструктивные документы, регламентирующие порядок проведения операций с имуществом КО, а также по счетам доходов и расходов.

Источники аудиторской информации.

Проверка формирования и использования источников финансирования капитальных вложений.

Основные направления проверки операций с основными средствами.

Проверка операций аренды имущества банка.

Нормативные и инструктивные документы, регламентирующие порядок проведения операций с имуществом КО, а также по счетам доходов и расходов

К основным нормативным документам, регламентирующим учет материальных ценностей и нематериальных активов и ис­пользуемых аудитором при проверке, относятся:

Ø Положение «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П от 26 марта 2007 года

Ø Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26-н.

Ø Приказ Минфина России «Методические указания по инвен­таризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49.

Ø Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифици­рованных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, мате­риалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. № 71а.

Ø Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Ø Учетная политика коммерческого банка.

Проверка отчетных данных о доходах, расходах и прибыли кредитной организации строится на нормативных документах Правительства и Центрального банка РФ, регламентирующих правила бухгалтерского учета доходов и расходов банка, форми­рования и использования прибыли, отнесения затрат на себесто­имость банковского продукта, отражение в учете операций бан­ка, связанных с доходами и расходами кредитной организации. Основой банковского аудита являются нормативные документы, определяющие его стандарты.

К числу основных нормативных документов относятся:

1. Положение «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П от 26 марта 2007 года

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение Банка России «О порядке начисления процен­тов по операциям, связанным с привлечением и размещением де­нежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. № 39-П.

4. Методические указания к Положению Банка России «О по­рядке начисления процентов по операциям, связанным с привле­чением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 14 октября 1998 г. № 285-Т.

Кроме перечисленных нормативных документов, аудитор ис­пользует нормативные акты Банка России, регулирующие поря­док начисления процентов по кредитным договорам между ЦБ РФ и коммерческими банками, долговым обязательствам юридических и физических лиц (векселям, депозитным и сберегатель­ным сертификатам, облигациям), операциям с использованием банковских платежных карт, порядок формирования резервов и расчета налогооблагаемой базы.

Источники аудиторской информации

Коммерческие банки для обеспечения своей деятельности располагают определенными видами материальных ценностей и нематериальными активами, К материальным ценностям, обеспечивающим возможность осуществления банком различных операций, относятся, прежде всего, здания, различные виды оборудования, коммуникации, транспортные средства, канцелярские принадлежности и хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные хозяйствующим субъектом результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд организации в тече­ние длительного времени (свыше 12 месяцев).

Аудит материальных и нематериальных активов банка вклю­чает проверку:

• соблюдения законодательных актов и нормативных докумен­тов Центрального банка по учету материальных и нематериаль­ных активов коммерческими банками;
• своевременности и полноты отражения на соответствующих балансовых счетах приобретаемых материальных и нематериаль­ных ценностей;
• правильности классификации материальных ценностей по
• отдельным видам и их оценки;
• правильности ведения аналитического учета по отдельным видам материальных и нематериальных ценностей;
• полноты и своевременности начисления износа по группам материальных ценностей и нематериальным активам;
• правильности переоценки основных средств;
• правильности оформления документов по выбытию матери­альных и нематериальных активов и определения финансового результата;
• правильности отражения операций по выбытию материаль­ных и нематериальных активов на соответствующих счетах;
• порядка проведения инвентаризации и отражения ее резуль­татов по счетам бухгалтерского учета.

Аудит материальных ценностей и нематериальных активов включает проведение следующих процедур:

• изучение разделов учетной политики банка, связанных с осо­бенностями учета (поступление и выбытие) материальных цен­ностей и нематериальных активов, применяемых способов на­числения амортизации;
• проверка наличия и соблюдение установленного порядка оформления реализации (выбытия) основных средств и немате­риальных активов;
• проверка правильности проведения переоценки основных средств;
• своевременность постановки на учет приобретаемых матери­альных ценностей и правильность распределения их по группам учета;
• проверка правильности документального оформления посту­пающих материальных активов и отражения их на соответствую­щих балансовых счетах;
• соблюдение правил складского учета;
• соответствие синтети­ческого и аналитического учета;
• своевременность проведения инвентаризации.

Источники информации для данной проверки:

• учредительные документы банка;

• протоколы общего собрания участников банка, Совета и Правления банка, договоры на покупку материальных ценнос­тей, выписки из лицевых счетов по учету материальных ценностей и нематериальных активов, ведомости начисления амортизации;
• ведомости по переоценке материальных активов; акты инвентаризации;
• приказы о назначении материально
• ответственных лиц;
• другие первичные документы.

Основными этапами аудиторской проверки сохранности и учета материальных и нематериальных активов банка являются:

• изучение учредительских документов, определяющих поря­док взноса материальных активов в оплату уставного капитала
• банка;
• анализ разделов учетной политики, относящихся к вопросам учета материальных и нематериальных активов, на соответствие ее действующим нормативным актам, полноту отраженных воп­росов, наличие утвержденного порядка выбытия основных средств;
• проверка правильности ведения складского учета материальных активов, его соответствие данным аналитического учета;
• проверка соответствия синтетического и аналитического учета;
• проверка своевременности отражения по счетам бухгалтерс­кого учета поступающих (выбывающих) материальных и немате­риальных активов актам приемки (выбытия);
• проверка полноты и своевременности начисления и отраже­ния по соответствующим счетам начисленной амортизации;
• соответствие фактического документального оформления операций по учету материальных и нематериальных активов ус­тановленному законодательными и нормативными актами порядку.

В бухгалтерском учете коммерческих банков выделяются сле­дующие виды имущества:

1. основные средства;
2. имущество, приобретенное для финансового лизинга;
3. нематериальные активы;
4. материалы и запасы.

В качестве информационной базы при аудите доходов, расхо­дов и прибыли используются отчеты банка, первичные докумен­ты, являющиеся основанием для бухгалтерских проводок, фор­мирующих доходы и расходы банка: квартальные и годовые балансы, отчеты по форме № 102 «О прибыли и убытках» за квар­тал, полугодие, 9 месяцев и за год, публикуемая отчетность о при­были и убытках, отчет о распределении прибыли, мемориальные ордера о закрытии доходных и расходных счетов, ведомости на­числения процентов, выписки о движении средств по счетам 705, 706, 707 и 708 ,по счетам доходов и расходов будущих периодов по кредит­ным операциям, а также просроченных процентных платежей, выписки из лицевых счетов клиентов, данные внебалансового учета начисленных процентов, первичные документы клиентов (платежные поручения, распоряжения) и расходные кассовые ордера, протоколы собраний и кредитного комитета, кредитные договоры, договоры о расчетно-кассовом обслуживании, депо­зитные договоры, договоры об услугах для банка, документ «Учетная политика банка» и др.