Информирование о недостатках

52. Врезультате полученного понимания систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств кон­троля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в пись­менной форме) руководство аудируемого лица соответствующе­
го уровня о выявленных им существенных недостатках структу­ры или функционирования систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля. Однако если аудитор считает, что информиро­вание в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены толь­ко те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе ауди­торской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля в отношении управленческих целей.

Приложение к правилу (стандарту) № 8

ТАБЛИЦА

ЗАВИСИМОСТИ МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА

	Аудиторская оценка риска средств контроля
Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая*	Более низкая*	Средняя*
Средняя	Более низкая*	Средняя *	Более высокая*
Низкая	Средняя*	Более высокая*	Самая высокая*

*Заштрихованные клетки таблицы относятся к риску необнаружения.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

	Термины	Определения
	Аудиторский риск	риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бух­галтерской отчетности содержатся сущест­венные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемле­мый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
	Неотъемлемый риск	подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотип­ных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля	риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существен­ным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевре­менно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения	риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить иска­жение остатков средств по счетам бухгал­терского учета или групп операций, кото­рое может быть существенным по отдель­ности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгал­терского учета или группы операций.
Система бухгалтерско­го учета	упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном вы­ражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплош­ного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.
Система внутреннего контроля	совокупность организационных мер, мето­дик и процедур, используемых руково­дством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективно­го ведения финансово-хозяйственной дея­тельности, обеспечения сохранности акти­вов, выявления исправления и предотвра­щения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки досто­верной финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.
Контрольная среда	осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на уста­новление и поддержание системы внутрен­него контроля, а также понимание важно­сти такой системы.

Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых требо­ваний к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ауди­торского риска и его составных частей. Определение элементов контрольной среды. Процедуры контроля, принятые руководством аудируемого лица. Цель изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Неотъемлемый риск	Обязанности аудитора по оценке неотъемлемо­го риска на уровне бухгалтерской отчетности. Соотнесение проведенной оценки неотъемле­мого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам одно­типных операций на уровне предпосылок под­готовки бухгалтерской отчетности или предпо­ложение, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. Факторы, которые следует учесть аудитору при оценке неотъемлемого риска на уровне бухгал­терской отчетности. Факторы, которые следует учесть аудитору при оценке неотъемлемого риска на уровне остат­ков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций.
Системы бухгал­терского учета и внутреннего кон­троля	Цели внутреннего контроля, имеющие отноше­ние к системе бухгалтерского учета. Ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Значение сквозного теста в подтверждении оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой. Факторы, влияющие на изменение характера, временных рамок и объема процедур, выпол­няемых аудитором с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры, используемые аудитором при изу­чении систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля аудируемого лица. Факторы, определяющие достаточность пони­мания системы бухгалтерского учета и кон­трольной среды аудируемого лица. Значение понимания процедур (средств) кон­троля для разработки плана аудиторской про­верки

Риск средств кон­троля	Необходимость проведения предварительной оценки риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчет­ности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе одно­типных операций. Случаи, при которых риск средств контроля оценивается как высокий. Случаи, при которых предварительная оценка риска средств контроля может оцениваться ниже высокой. Направления оценки системы внутреннего кон­троля аудируемого лица, которые аудитору следует изложить в рабочей документации. Влияние структуры аудируемого лица, харак­тера его систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля на форму и объем рабочей документации аудитора. Цель и содержание тестирования средств кон­троля. Обязательность тестирования средств контроля для подтверждения оценки риска средств кон­троля ниже высокой. Взаимосвязь между оценкой риска средств контроля и количеством доказательств, кото­рые необходимо получить аудитору для под­тверждения надлежащей структуры и эффек­тивного функционирования систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля. Направления изучения средств внутреннего контроля. Действия аудитора при выявлении отклонений от установленных средств контроля. Тестирование средств контроля компьютерных информационных систем. Подтверждение предварительной оценки риска средств контроля по результатам тестирования средств контроля. Оценка достоверности и достаточности опре­деленных видов аудиторских доказательств в ходе проверки средств контроля. Порядок использования аудиторских доказа­тельств, полученных в ходе предыдущих про­верок аудируемого лица, для подтверждения выводов относительно риска средств контроля. Влияние изменений в применении средств кон­троля на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. Порядок использования промежуточных тестов средств контроля. Факторы, принимаемые во внимание при ис­пользовании промежуточных тестов средств контроля. Подтверждение оценки риска средств контроля по результатам процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказа­тельств.
Взаимосвязь между оценками неотъем­лемого риска и риска средств кон­троля	Взаимосвязь неотъемлемого риска и риска средств контроля. Необходимость комбинированной оценки не­отъемлемого риска и риска средств контроля.
Риск необнаруже­ния	Связь риска необнаружения с аудиторскими процедурами проверки по существу. Неотъемлемый характер риска необнаружения вследствие ограниченности аудиторских дока­зательств. Взаимосвязь неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения и влияние их оценки на характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу. Обратная зависимость между риском необна­ружения и совокупным уровнем неотъемлемо­го риска и риска средств контроля. Взаимовлияние тестов средств контроля и про­цедур проверки по существу. Необходимость проведения процедур проверки по существу в отношении существенных остат­ков на счетах бухгалтерского учета и групп операций независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля. Действия аудитора в ходе оценки компонентов аудиторского риска и выражение мнения по результатам такой оценки
Аудиторский риск при аудите субъек­тов малого пред­принимательства	Особенности оценки компонентов аудиторско­го риска при аудите субъектов малого пред­принимательства.
Информирование о недостатках	Обязательность уведомления руководства аудируемого лица о выявленных существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Необходимость отражения сведений о выяв­ленных существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при информиро­вании руководства аудируемого лица в устной форме.

Схемы

Рис. 51. Действия аудитора при оценке аудиторского риска и системы внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом

Рис. 52. Элементы контрольной среды

Цель изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Рис. 53. Процедура внутреннего контроля

Рис. 54. Цель изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Рис. 55. Факторы оценки неотъемлемого риска

Рис. 56. Цели внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета

Рис. 57. Ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Рис. 58. Аудиторские процедуры, используемые при изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Рис. 59. Факторы, определяющие достаточность понимания системы бухгалтерского учета и контрольной среды аудируемого лица

Рис. 60. Случаи, в которых риск средств контроля оценивается как высокий

Рис. 61. Цель и содержание тестов средств контроля

Действия аудитора

Рис. 62. Действия аудитора при выявлении отклонения от установленных средств контроля

Рис. 63. Информация об оценки системы внутреннего контроля в рабочей документации аудита

Рис. 64. Действия аудитора в ходе оценки компонентов аудиторского риска и выражение мнения по результатам такой оценки

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 9 «АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА»

Введено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. №405

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования в отношении вы­явления и изучения в процессе осуществления аудиторской дея­тельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъекта­ми, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица.

2. Для целей настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности под аффилированными лицами понимаются физи­ческие и юридические лица, способные оказывать влияние на де­ятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляю­щих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковы­ми в соответствии с Законом РСФСР «О конкуренции и ограниче­нии монополистической деятельности на товарных рынках». Опе­рацией между аудируемым лицом и аффилированным лицом счи­тается любая операция по передаче каких-либо активов или обя­зательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффили­рованным лицом.

3. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с це­лью получения достаточных надлежащих аудиторских доказа­тельств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) от­четность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции с аффилиро­ванными лицами.

Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам под­готовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации об аффилированных лицах, процедуры, оп­ределенные в настоящем правиле (стандарте) аудиторской дея­тельности, предоставят достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые по­вышают риск искажения отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации об аффилированных лицах.

При наличии признака, указывающего на существование та­ких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицирован­ные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

4. Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а так­же раскрытие соответствующей информации в финансовой (бух­галтерской) отчетности. В связи с этим от руководства аудируе­мого лица требуется ведение соответствующего бухгалтерского
учета и организация системы внутреннего контроля с целью обес­печения достоверного отражения и раскрытия в финансовой (бух­галтерской) отчетности операций с аффилированными лицами.

5. Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выяв­лять события, операции и существующую практику, которые мо­гут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерс­кую) отчетность. Наличие аффилированных лиц и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

а) применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерс­кой) отчетности может предусматривать раскрытие в финансо­вой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций с аффилированными лицами;

б) наличие аффилированных лиц или операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемых лиц;

в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Ауди­торские доказательства, полученные от неаффилированных тре­тьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степе­нью убедительности;

г) операции с аффилированными лицами могут мотивировать­ся не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.