Вопрос 4. Двойная запись на счетах
В бухгалтерском учете запись сумм, относящихся к тем или иным хозяйственным операциям, производится одновременно на двух счетах по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Такой прием отражения хозяйственных операций носит название двойной записи.
С помощью двойной записи устанавливается взаимосвязь объектов бухгалтерского учета и достигается одновременное отражение хозяйственной операции в одной и той же сумме на двух счетах бухгалтерского учета.
Несмотря на многообразие совершаемых в любой организации хозяйственных операций, в конечном счете, все операции сводятся к четырем типам.
К первому типу относятся хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе и размещении хозяйственных средств организации.
Следовательно, хозяйственные операции первого типа приводят к одновременному изменению только тех статей баланса, которые находятся в его активе.
Пример:
На расчетный счет из кассы организации поступили денежные средства в размере 1000 единиц:
Счет 51 «Расчетные счета» Активный (+1000) Дебет
Счет 50 «Касса» Активный (-1000) Кредит
Дт 51 Кт 50 - 1000 единиц.
Ко второму типу относятся хозяйственные операции, приводящие к изменению источников формирования хозяйственных средств.
Следовательно, хозяйственные операции второго типа приводят к одновременному изменению только тех статей баланса, которые находятся в его пассиве.
Пример:
Часть прибыли прошлого года (нераспределенная прибыль) в размере 2000 единиц направлена в резервный капитал:
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Пассивный (-2000) Дебет
Счет 82 «Резервный капитал» Пассивный (+2000) Кредит
Дт 84 Кг 82 - 2000 единиц.
К третьему типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному увеличению как состава средств, так и источников их формирования.
Следовательно, хозяйственные операции третьего типа приводят к одновременному изменению (в сторону увеличения) как статей актива, так и статей пассива баланса.
Пример:
На расчетный счет поступил заем от другой организации (срок 6 месяцев) в размере 5000 единиц:
Счет 51 «Расчетные счета» Активный (+5000) Дебет
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Пассивный (+5000) Кредит
Дт 51 Кт 66 - 5000 единиц.
К четвертому типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному уменьшению как состава средств, так и источников их формирования.
Следовательно, хозяйственные операции четвертого типа приводят к одновременному изменению (в сторону уменьшения) как статей актива, так и статей пассива баланса.
Пример:
С расчетного счета перечислена задолженность бюджету по налогу на прибыль в размере 2500 единиц:
Счет 51 «Расчетные счета» Активный (-2500) Кредит
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Пассивный (-2500) Дебет
Дт 68 Кт 51 - 2500 единиц.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета называют корреспондирующими.
Метод двойной записи обуславливает существование такого понятия как бухгалтерская проводка.
Бухгалтерская проводка представляет собой оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации:
Дт51 Кт50- 1000 единиц;
Дт 84 Кт 82 - 2000 единиц;
Дт 51 Кт 66 - 5000 единиц
Дт 68 Кт 51 - 2500 единиц.
Правила двойной записи:
1. При отражении в бухгалтерском учете любой хозяйственной операции затрагивается как минимум два счета.
2. При отражении хозяйственной операции в бухгалтерском учете один счет дебетуется, второй - кредитуется.
3. По дебету и кредиту счетов, участвующих в одной хозяйственной операции, отражается одна и та же сумма.
Вопрос 5. Обобщение и проверка данных текущего учета (оборотная ведомость)
В практической деятельности бухгалтеру не требуется составление баланса после совершения каждой хозяйственной операции.
Все совершенные хозяйственные операции должны обобщаться за определенный отчетный период, обычно за месяц.
Для обобщения итогов за месяц и проверки правильности записей на синтетических счетах бухгалтерского учета предусмотрено составление так называемой оборотной ведомости.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам - это способ табличного обобщения учетных данных по счетам бухгалтерского учета.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, содержащую следующие семь граф (столбцов):
—номер счета;
—сальдо на начало месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;
—оборот за месяц по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;
—сальдо на конец месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета.
В активных счетах конечный остаток (Ск) рассчитывается путем сложения начального остатка по дебету (Сн) с оборотом по дебету (Од) минус оборот по кредиту (Ок). В пассивных счетах конечный остаток (Ск) определяется путем сложения начального остатка по кредиту (Сн) с оборотом по кредиту (Ок) за минусом оборота по дебету (Од).
В последней строке оборотной ведомости отражаются итоги по начальному сальдо, обороту за месяц и конечному сальдо.
Пример: В организации «А» по данным бухгалтерского учета за январь 20ХХ года зафиксированы остатки и обороты по следующим счетам:
| Счет 01 «Основные средства» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн - 18500 | |
| Од -17000 | Ок -0 |
| Ск - 35500 |
| Счет 41 «Товары» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн - 0 | |
| Од -4000 | Ок -2000 |
| Ск - 2000 |
| Счет 0 «Касса» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн - 1000 | |
| Од -2600 | Ок -2900 |
| Ск - 700 |
| Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |
| Дебет | Кредит |
| Сн - 0 | |
| Од -0 | Ок -18900 |
| Ск - 18900 |
| Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами | |
| Дебет | Кредит |
| Сн - 200 | |
| Од -500 | Ок -300 |
| Ск - 0 |
| Счет 80 «Уставный капитал» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн - 19300 | |
| Од -0 | Ок -0 |
| Ск - 19300 |