Глава 2. производство и сбыт 1 страница
2.1. Оборудование
Итак, как уже упоминалось выше, основной вид деятельности предприятия – это производство. Каждая фирма может производить и продавать три вида продукции: А, В и С. Названия этих товаров могут быть конкретизированы, т. е. им можно дать любые названия.
Для производства продукции каждого вида необходимы:
× производственное помещение, называемое далее цехом;
× оборудование соответствующего вида (А, В или С);
× сырье соответствующего вида (А, В или С);
× рабочая сила (одной простой квалификации).
При этом процесс производства может параллельно протекать в нескольких цехах, причем для производства продукции каждого вида можно арендовать не более четырех цехов. Таким образом, общее количество одновременно работающих цехов предприятия может достигать 12. Рис. 2.1.
Рис. 2.1. Производственная деятельность предприятия
Участники игры принимают управленческие решения, типичные для любого производства. См. таблицу 2.1.
Таблица 2.1.
РЕШЕНИЯ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И СБЫТУ ПРОДУКЦИИ
| Тип решения | Выбираемые параметры |
| Покупка оборудования | Тип покупаемого оборудования |
| Покупка сырья | Планируемый уровень расхода сырья, Тип покупаемого сырья |
| Производство продукции | Коэффициент рабочего времени, Количество смен |
| Оплата труда | Уровень оплаты труда |
| Контроль качества | Уровень расходов на контроль качества |
| Продажа продукции | Цена продукции, Расходы на рекламу, Ставка комиссионных по сбыту |
| Списание оборудования | Номер закрываемого цеха |
| Продажа сырья | Количество продаваемого сырья |
2.1.1. Покупка оборудования
Для того чтобы начать производство в новом цехе, участникам необходимо принять решение о покупке оборудования. Под оборудованием понимается комплект станков, машин, механизмов, обеспечивающих полный цикл производства в одном цехе. Такой комплект приобретается, учитывается и списывается как единое целое. Цех или производственное помещение арендуется, т. е. по мере увеличения количества работающих цехов будет увеличиваться арендная плата. Арендная плата за использование цеха начинает выплачиваться со второго месяца (месяца монтажа) и прекращается сразу же после принятия решения о списании оборудования
По правилам игры, от момента принятия решения о покупке оборудования до начала его эксплуатации проходит ровно два месяца. В первом месяце, когда принято решение, оборудование оплачивается и доставляется на предприятие. В течение второго месяца оно монтируется в первом свободном цехе, а с начала третьего месяца вступает в эксплуатацию. Рис. 2.2. Это значит, что начать продажу выпускаемой продукции, фирмы смогут лишь на четвертый месяц после закупки оборудования.
Рис. 2.2. Покупка и ввод оборудования в эксплуатацию
Вначале игрового курса у игроков нет ни одного работающего цеха, поскольку предприятие только что образовалось. Поэтому самый первый шаг в игре – это покупка оборудования для первого цеха по производству продукции вида А[1].
Для этого необходимо использовать раздел Решения – Производство и сбыт – Покупка оборудования или пиктограмму на панели инструментов (здесь и далее значения пиктограмм см. Приложение 2). Рис. 2.3.
Рис. 2.3. Покупка оборудования
На рынке предлагается по пять типов оборудования каждого вида. Выбор конкретного типа оборудования - это важное стратегическое решение, которое в течение многих месяцев будет оказывать существенное влияние на финансовые результаты предприятия.
Каждый вид и тип оборудования обладает набором характеристик:
× Стоимость - текущая рыночная цена оборудования (без учета налога на добавленную стоимость).
× Мощность - количество продукции, которое изготовляется на данном оборудовании в течение месяца при работе в одну смену и нормальной (8 часов) продолжительности рабочего дня.
× Рабочий ресурс - нормативный срок службы оборудования, измеряемый в месяцах.
× Материалоемкость - количество сырья, необходимое для изготовления одной единицы продукции.
× Норматив рабочих - количество производственного персонала, которое необходимо для обеспечения работы оборудования в одну смену.
Типы оборудования располагаются на экране в порядке убывания их стоимости. Оборудование стоит тем дороже, чем выше мощность и рабочий ресурс и чем ниже материалоемкость и норматив рабочих. В течение игрового курса стоимость оборудования будет постоянно расти под действием инфляции(цены на различные типы оборудования одного вида растут в разных пропорциях, поэтому их рентабельность не одинакова на разных этапах игрового курса), тогда как остальные (технологические) параметры оборудования будут оставаться постоянными, характеризуя тип оборудования как таковой.
В конкретном месяце можно купить не более одного типа оборудования каждого вида. Игрокам необходимо сначала выбрать вид оборудования (А, В или С), а затем указать в редактируемом поле нужный тип(от 1 до 5). Покупаемое оборудование будет установлено в первом из свободных цехов, номера которых видны на экране. Если в данный момент все четыре цеха заняты действующим оборудованием, то покупка нового оборудования невозможна. Ее можно будет осуществить в следующем месяце при условии, что в текущем месяце старое оборудование в одном из цехов будет списано.
В нижней части экрана указывается стоимость покупаемого оборудования (включая налог на добавленную стоимость), которая должна быть оплачена в текущем месяце, а также стоимость монтажа, которая будет оплачена в следующем месяце. Считается, что стоимость монтажа составляет 10% от покупной стоимости оборудования без НДС. Ради простоты НДС на саму стоимость монтажа не начисляется.
Проблема выбора конкретного типа оборудования сводится к поиску оптимального (в том или ином смысле) соотношения между первоначальными затратами на приобретение оборудования и тем эффектом, который будет получен от его эксплуатации. Эта проблема является предметом анализа инвестиционных проектов, который выступает существенным элементом стратегического менеджмента и решается в рамках экспресс-анализа, позволяющим упрощенно сравнивать предлагаемые типы оборудования по критерию «Эффективность - Стоимость» с привлечением текущих рыночных цен на продукцию, сырье и рабочую силу (их значения показаны в верхней части окна).
Параметры, вычисляемые в пункте Экспресс-анализ, имеют следующий специфический смысл:
× Выручка от продажи - текущая рыночная стоимость объема производства, равного мощности оборудования.
× Материальные затраты - текущая рыночная стоимость затраченного сырья, т.е. результат умножения мощности на материалоемкость и текущую рыночную цену сырья.
× Оплата труда - текущая рыночная оплата труда нормативного количества рабочих плюс единый социальный налог (в базовом сценарии игры этот налог составляет 35,6% от фонда оплаты труда).
× Брутто-прибыль - выручка от продажи за вычетом материальных затрат и расходов на оплату труда.
× Рентабельность - процентное отношение брутто-прибыли к текущей стоимости оборудования.
Чем выше значения последних двух показателей, тем лучше. Однако здесь же необходимо учитывать рабочий ресурс каждого типа оборудования. Как правило, рентабельность и рабочий ресурс находятся в обратной зависимости. Списание оборудования отрицательно сказывается на величине чистой прибыли. Задача менеджеров на данном этапе найти оптимальное соотношение рентабельности и срока службы оборудования.
Как можно заметить, экспресс-анализ основан на измерении эффекта от эксплуатации оборудования в ближайшие месяцы, когда рыночные цены не успеют сильно измениться. При этом не принимаются во внимание: доход за весь период эксплуатации оборудования (зависящий от рабочего ресурса), динамика цен, предполагаемая загрузка мощностей, условия сбыта и многие другие факторы, которые следует учитывать при выборе оборудования.
Указанных недостатков лишен полный анализ инвестиционных проектов, который можно проводить на втором экране данного раздела, причем в интерактивном режиме. Рис. 2.4.
Рис. 2.4. Анализ инвестиционных проектов
Функция участников - вводить те или иные значения предусмотренных параметров, а программа будет автоматически рассчитывать соответствующие им значения показателей эффективности каждого типа оборудования. На основе этой информации можно самостоятельно принять решение о типе покупаемого оборудования, которое затем реализуете на первом экране раздела.
Прежде всего, необходимо указать предполагаемые условия производства продукции на оборудовании того или иного типа в случае его покупки, а также условия сбыта данной продукции. Эти условия аналогичны тем, которые будут установлены при реальной эксплуатации приобретенного оборудования путем принятия решений в соответствующих разделах программы. Данные условия задаются следующими параметрами:
× тип сырья;
× коэффициент рабочего времени;
× количество смен;
× уровень оплаты труда;
× уровень расходов на контроль качества;
× уровень цены продукта;
× уровень расходов на рекламу;
× уровень комиссионных по сбыту.
В последних трех параметрах имеется в виду уровень относительно соответствующих среднерыночных показателей, которые сложились на момент проведения анализа. При этом предполагается, что рыночные цены на сырье, рабочую силу и готовую продукцию в последующем будут расти в соответствии с предусмотренными в программе темпами инфляции. Воздействию инфляции будут подвержены и другие параметры, влияющие на экономические результаты от эксплуатации оборудования, в частности, арендная плата за цеха, где будет установлено оборудование.
Кроме того, можно установить (изменить) предполагаемый период эксплуатации оборудования и ставку дисконта. По умолчанию, период эксплуатации считается равным рабочему ресурсу оборудования, а ставка дисконта - максимуму из двух указанных показателей: ставки рефинансирования Центрального банка и цены инвестированного капитала.
На основе исходных характеристик оборудования и указанных параметров в программе рассчитываются следующие общепринятые показатели эффективности инвестиционных проектов:
× Чистый дисконтированный доход (Net Present Value, NPV).
× Индекс доходности (Profitability Index, PI).
× Внутренняя норма доходности (Internal Rate of Return, IRR).
× Срок окупаемости (Payback Period, PP).
Команда на расчет этих показателей дается с помощью пиктограммы, расположенной на правой стороне окна. При этом можно выбрать один из двух способов расчета:
× с одновременном отысканием такого периода эксплуатации для каждого типа оборудования, при котором его показатель NPV принимает максимальное значение;
× с указанным игроком периодом эксплуатации каждого типа оборудования.
После того, как показатели эффективности рассчитаны, можно с помощью пиктограммы вызвать раздел «Денежный поток», где будут помесячно показаны все предполагаемые доходы и расходы, связанные с эксплуатацией выбранного типа оборудования за весь период его эксплуатации. На основе этой прогнозно-аналитической информации определяется чистый денежный доход, т.е. разница между доходами и расходами в конкретном месяце. Исходя из последовательности значений данного показателя за все месяцы обладания оборудованием строятся все указанные показатели эффективности.
Перед тем, как пояснить способ их расчета, необходимо отметить, что основополагающим принципом инвестиционного анализа является принцип временной ценности денег, который гласит: «Денежные суммы, относящиеся к разным моментам времени, имеют разную ценность, и поэтому суммировать или сравнивать разновременные денежные суммы можно только после того, как все они приведены к определенному моменту времени».
Дело в том, что в условиях рыночной экономики «время генерирует деньги». Сумма денег, вложенная в то или иное дело, через некоторое время прирастает на величину дохода, зависящего от нормы доходности и временного периода. Поэтому денежная сумма ценится тем больше, чем к более раннему периоду она относится. При практической реализации указанного принципа разновременные денежные суммы можно приводить либо к наиболее позднему из моментов времени, охватываемых анализом (операция наращения), либо к наиболее раннему (операция дисконтирования). В данной игре используется второй подход.
В соответствии с данным подходом чистый денежный доход, полученный в месяце t, приводится к начальному моменту времени (моменту первоначальных инвестиций) путем умножения на дисконтный множитель, который рассчитывается как величина, обратная к сумме единицы и ставки дисконта (в долях единицы), возведенной в степень t. Результатом является месячный чистый дисконтированный доход. После того, как все элементы потока чистых денежных доходов приведены к начальному моменту времени, их можно складывать. Под накопленным чистым дисконтированным доходом в месяце t понимается сумма месячных чистых дисконтированных доходов за период с начального момента по данный месяц включительно. Наконец, просто чистый дисконтированный доход (NPV) - это накопленный чистый дисконтированный доход в последнем месяце инвестиционного проекта (в нашем случае - месяце продажи оборудования). В теории инвестиционного анализа NPV считается наиболее подходящим для отбора инвестиционных проектов. Обычная рекомендация состоит в следующем: проект можно принять, если NPV больше нуля, а среди нескольких таких проектов следует выбирать тот, у которого этот показатель принимает максимальное значение. Тем не менее, важное значение имеют и остальные показатели эффективности.
Индекс доходности (PI) - это отношение NPV без учета первоначальных инвестиций (т.е. собственно дохода) к величине первоначальных инвестиций. Фактически это означает, что числитель данного отношения представляет собой сумму NPV и самих первоначальных инвестиций. Отсюда следует, что PI больше единицы, если NPV больше нуля. Данный показатель выражает доходность проекта на единицу вложенных средств, т.е. является относительным, а не абсолютным (стоимостным), как NPV. Поясним также, что под первоначальными инвестициями у нас понимается стоимость покупаемого оборудования (без НДС), увеличенная на сумму расходов на его монтаж. Эти показатели указаны в столбцах, относящихся к первым двум месяцам.
Внутренняя норма доходности (IRR) - это такая ставка дисконта, при которой NPV обращается в нуль. Иными словами, IRR рассчитывается как корень соответствующего уравнения, в котором последовательность месячных чистых доходов задана, а неизвестной величиной выступает ставка дисконта. В некоторых случаях такой корень не существует, и тогда соответствующее поле таблицы не заполняется. Чем выше величина IRR, тем более предпочтительным считается инвестиционный проект. Показатель IRR наиболее приемлем для проведения сравнительных оценок, причем не только альтернативных инвестиционных проектов. Если оказывается, что IRR ниже цены инвестированного капитала, то такой проект следует отвергнуть. Для принимаемых проектов желательно, чтобы величина IRR была, если не больше, то сопоставима с рентабельностью инвестированного капитала. Более тонкий профессиональный анализ проводится при помощи сравнения IRR с ценой дополнительного капитала, который может потребоваться для финансирования проекта. Данный показатель рассчитывается самими игроками в разделе Анализ - Цена дополнительного капитала. Заметим, что в этот раздел можно перейти непосредственно из обсуждаемого раздела с помощью пиктограммы, расположенной на правой стороне окна. Выбранный инвестиционный проект и внешние источники его финансирования должны быть согласованы таким образом, чтобы внутренняя норма доходности проекта превосходила цену этих источников. Впрочем, практически во всех случаях данное требование равносильно следующему: чистый дисконтированный доход, рассчитанный при ставке дисконта, равной цене капитала, должен быть положителен.
Наконец, срок окупаемости (PP) - это первый из месяцев, в котором накопленный чистый денежный доход становится положительным. Такой месяц может и не существовать. Тогда соответствующее поле таблицы не заполняется. Чем ниже величина PP, тем более предпочтительным считается инвестиционный проект.
Отметим, что в инвестиционном анализе используется также дисконтированный срок окупаемости, т.е. первый из месяцев, в котором накопленный чистый дисконтированный доход становится положительным. Менеджеры могут сами без труда определить величину этого показателя на основе данных, приведенных в разделе «Денежный поток». Ясно, что дисконтированный срок окупаемости всегда выше обычного.
Итак, задача игроков заключается в том, чтобы на основе сравнительного анализа показателей эффективности различных типов оборудования, рассчитанных при тех или иных условиях, выбрать тот тип, который является наилучшим.
После того, как определенное оборудование будет реально приобретено, в разделе – Анализ – Анализ фактических инвестиций можно будет изучать фактический денежный поток, порожденный его эксплуатацией, и фактические показатели его эффективности, причем в сравнении с плановыми показателями, которые формируются в настоящем разделе.
В разделе Отчеты – Производство и сбыт, может быть полезна следующая информация:
Движение оборудования. В этом разделе приводится управленческая отчетность по учету основных средств предприятия, представленных в данной программе оборудованием производственных цехов.
Раздел отражает в аналитическом разрезе следующие стадии учета основных средств в отчетном месяце: капитальные вложения в оборудование, ввод оборудования в эксплуатацию, амортизация оборудования и списание оборудования. Раздел имеет четыре экрана: Общие данные, Вид А, Вид В и Вид С. На первом экране показана сводная информация по видам производств. На остальных экранах эта информация раскрывается в разрезе цехов по производству продукции конкретного вида. Важно еще раз подчеркнуть, что по условиям игры оборудование определенного цеха приобретается, учитывается и списывается как единое целое.
Капитальные вложения и ввод в эксплуатацию. Напомним, что от момента принятия решения о покупке оборудования до начала его эксплуатации проходит ровно два месяца. Таким образом, если в прошлом (отчетном) месяце оборудование было приобретено, то его покупная стоимость (без НДС) будет показана по строке Новые вложения пункта Капитальные вложения. Если же оборудование было приобретено в позапрошлом месяце, то в прошлом месяце оно должно быть смонтировано и сдано в эксплуатацию. В таком случае в пункте Капитальные вложения будут показаны: по строке На начало месяца - покупная стоимость оборудования, по строке Новые вложения - стоимость монтажа и по строке Ввод в эксплуатацию – общая сумма затрат на приобретение и монтаж оборудования. Последняя сумма видна также в одноименной строке Ввод в эксплуатацию пункта Первоначальная стоимость.
Амортизация оборудования. Первоначальная стоимость оборудования, как и любых других основных средств, переносится на себестоимость производимой продукции постепенно, а не сразу в момент покупки или ввода в эксплуатацию. Этот процесс называется амортизацией основных средств. В российской практике наиболее распространен метод равномерной амортизации, при котором ежемесячно относится на себестоимость продукции постоянная часть первоначальной стоимости основных средств, определяемая нормой амортизации. Такие нормы устанавливаются государством и являются едиными для всех предприятий независимо от формы их собственности. Отметим, что с 1998 г. российским предприятиям разрешено использовать в бухгалтерском учете и другие методы амортизации основных средств, принятые в международной практике (метод уменьшаемого остатка, метод суммы лет и др.). Однако в целях налогообложения, по-прежнему, разрешено применять лишь метод равномерной амортизации [22]. Как правило, норма амортизации по конкретному виду основных средств определяется нормативным сроком их службы. Идея проста: по истечении нормативного срока сумма амортизации должна совпасть с первоначальной стоимостью. Если объект продолжает функционировать после истечения нормативного срока службы оборудования, то амортизация по нему уже не начисляется. В данной программе месячная норма амортизации вычисляется на основе рабочего ресурса оборудования, как раз и трактуемого как нормативный срок службы оборудования. Если, например, рабочий ресурс составляет 60 месяцев, то месячная норма амортизации будет равна 1/60, или 1,67%[2]. Разница между первоначальной стоимостью оборудования и суммой начисленной по нему амортизации называется остаточной стоимостью оборудования. Эта величина показывается на начало и конец отчетного месяца. Начисление амортизации начинается с первого месяца эксплуатации оборудования и прекращается после наступления одного из двух событий: списания оборудования или достижении им нормативного срока службы. В условиях игры первое событие обычно предшествует второму. Амортизация оборудования входит в цеховую себестоимость продукции по элементу Общепроизводственные расходы.
Списание оборудования. Если в прошлом месяце фирма приняла решение о списании оборудования конкретного цеха, то в строках Списание соответствующих двух пунктов будут показаны его первоначальная стоимость и сумма начисленной по нему амортизации. Разница между ними образует остаточную стоимость списанного оборудования. Эти данные используются при расчете прибыли (убытка) от продажи списанного оборудования.
Связь с бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью. Раздел Отчеты – Движение оборудования служит аналитическим приложением к следующим счетам бухгалтерского учета:
× счет 01 «Основные средства»;
× счет 02 «Амортизация основных средств»;
× счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Итоговые данные этого раздела (показанные в столбце «Всего» на первом экране) формируют:
× суммы всех проводок в Журнале операций с использованием указанных счетов;
× Главную книгу и Оборотно-сальдовую ведомость в части, касающейся указанных счетов;
× статьи «Основные средства» и «Капитальные вложения» Бухгалтерского баланса.
В соответствии с Планом счетов 2000 г. при списании оборудования сумма начисленной по нему амортизации переводится со счета 02 в кредит счета 01, а затем выявленная на этом счете остаточная стоимость оборудования переводится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (см. Отчеты – Продажа оборудования и сырья).
Состояние оборудования. Здесь приводится управленческая отчетность, связанная с техническим состоянием оборудования каждого из действующих цехов. Этот раздел содержит практически те же сведения, что и раздел Решения – Списание оборудования. Небольшое отличие состоит в том, что расходы на ремонт в данном отчетном разделе показываются как результат за прошлый месяц, а в разделе для принятия решения – как предстоящие расходы в текущем месяце. Расходы на ремонт входят в цеховую себестоимость продукции по элементу Общепроизводственные расходы.
Итак, генеральное направление инвестиционной политики участников должно заключаться в постепенном освоении новых видов производств. Однако конкретная реализация этой генеральной линии может быть очень разной. Помимо прочего, альтернативность инвестиционной политики обусловлена тем, что на рынке предлагается по пять типов оборудования каждого вида. Таким образом, фирмам предстоит выбирать не только вид оборудования, но и его тип внутри данного вида, что в течение длительного времени будет определять уровень издержек производства. Наряду со стратегическими проблемами расширения деятельности также придется решать разнообразные оперативные задачи по управлению производством в действующих (оборудованных) цехах.
2.1.2. Списание оборудования
В процессе функционирования приобретенное оборудование постепенно приходит в негодность, изнашивается. До тех пор, пока оборудование не исчерпает 50% рабочего ресурса, не возникает никаких проблем с его эксплуатацией. Но после этого начнется процесс ухудшения технических характеристик оборудования, который будет выражаться в падении мощности оборудования, росте материалоемкости и, самое главное, появлении и росте расходов на ремонт. Все это приведет к росту себестоимости продукции и, следовательно, уменьшению прибыли. Рано или поздно дальнейшая эксплуатация оборудования станет экономически невыгодной.
Выбор момента списания оборудования того или иного цеха - важный элемент стратегии управления предприятием.
Общая рекомендация состоит в том, что оборудование следует списывать до исчерпания 100% рабочего ресурса. Но когда именно, решают сами участники. В принципе оборудование можно эксплуатировать и после исчерпания рабочего ресурса. Но это принесет одни убытки. Также игроки должны помнить, что слишком частая смена оборудования (являющаяся результатом покупки оборудования с коротким рабочим ресурсом или загрузка оборудования на полную мощность) также негативно отражается на финансовых результатах деятельности фирмы.
Дело в том, что списание оборудования почти всегда убыточно, так как в суммарные расходы по выбытию закладывается остаточная стоимость и расходы на демонтаж. И хотя предприятие и получает выручку от продажи списанного оборудования, суммарные расходы по выбытию практически всегда перекрывают ее.
Кроме того, эти убытки (Рис. 2.5., нижняя строчка) не закладываются в себестоимость, а плюсуются по модулю к сумме налогооблагаемой прибыли. В итоге в месяц списания оборудования сумма налога на прибыль может быть больше величины самой налогооблагаемой прибыли.
Решения, связанные со списанием производственного оборудования, принимаются в разделе Решения – Производство и сбыт – Списание оборудования. Раздел имеет три экрана по количеству видов оборудования: Вид А, Вид В и Вид С. Рис. 2.5.
В верхней части экрана приводятся общая информация об оборудовании, установленном в действующих цехах предприятия. Прежде всего, показываются тип установленного оборудования из числа тех пяти типов, которые предлагаются на рынке, а также начало эксплуатации и период эксплуатации оборудования.
Далее указаны три оценки стоимости оборудования:
× Первоначальная стоимость - покупная стоимость плюс затраты на монтаж.
× Остаточная стоимость - первоначальная стоимость за вычетом начисленного износа.
× Восстановительная стоимость - текущая рыночная стоимость нового оборудования аналогичного типа плюс затраты на монтаж (в размере 10% от рыночной стоимости).