Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства–это информация, полученная аудитором в ходе проверки, а также результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите, а также к аудиторским процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, устанавливаются Федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7/2011 «Аудиторские доказательства».

Источниками получения аудиторских доказательств выступают:

· первичные документы предприятий и третьих лиц,

· регистры бухгалтерского учета предприятия,

· результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия,

· устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц,

· сопоставление одних документов предприятия с другими, а также документов предприятия с документами третьих лиц,

· результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимые его сотрудниками,

· бухгалтерская отчетность.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (это количественная мера аудиторских доказательств) и надлежащего качества (качественная сторона, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности). Аудитор сам определяет, что является достаточным и имеющим надлежащий характер аудиторским доказательством.

В табл.3 приведена классификация аудиторских доказательств.

Таблица 3

Классификация аудиторских доказательств

Признак	Вид
По источникам получения	Внутренние Внешние Смешанные
По формам представления	Документальные Устные Электронные Визуальные
По способу подготовки	Собранные в ходе проверки Подготовленные аудитором
По процедуре подготовки	Полученные в результате тестирования Полученные в результате проверки по существу

Аудиторские доказательства могут быть получены на основе соответствующих процедур, таких как:

· детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

· проверка по существу;

· проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Пример теста средств внутреннего контроля приведен в табл.4.

Таблица 4

Тест состояния средств внутреннего контроля и учета основных средств

№ п/п	Вопросы тестирования	Варианты ответа	Примечание	Уровень эффективности и надежности средств системы внутреннего контроля
да	нет
	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля		х		Низкий
	Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации	х			Средний
	Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств	х			Высокий
	Все ли объекты основных средств отражены в аналитическом учете	х			Высокий
	Проводятся ли инвентаризации основных средств	х			Средний
	Создается ли для проведения инвентаризации комиссия		х		Низкий
	Осуществляется ли контроль за основными средствами со стороны руководства предприятия		х		Низкий
	Правильно ли начисляется износ по основным средствам	х			Средний
	Все ли объекты распределены по материально-ответственным лицам		х		Низкий
	Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации	х			Средний
	Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств		х		Средний
	Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации	х			Высокий
	Все ли объекты распределены по материально-ответственным лицам		х		Средний
	Оформляется ли документально выбытие основных средств	х			Высокий
	Правильно ли исчисляется сумма НДС при поступлении, реализации и выбытии основных средств	х			Средний

Процедуры проверки по существу включают в себя инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также формы их представления (визуальной, документальной или устной).

Документирование аудита

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудитора.

Единые требования к составлению документации в процессе аудита устанавливаются Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», утв. постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г.

Необходимость документирования обусловлена рядом факторов:

· наличие документов является неоспоримым подтверждением факта проведения проверки,

· позволяет оптимизировать процесс проведения проверки, увеличивает производительность труда аудиторов,

· является средством контроля за работой аудиторов.

К рабочей документации аудита относятся:

· планы и программы аудита,

· описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов,

· объяснения, пояснения и заявления предприятий,

· копии, в том числе фотокопии документов,

· описания систем внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета.

· аналитические документы аудиторской организации и другие документы.

Рабочую документацию можно разделить на четыре основных типа:

· документы сверки (сальдо, обороты по счетам)

· документы проверки (соответствие данных первичных документов данным главной книги)

· анализ сальдо на конец периода

· комплект документов по анализу финансового состояния предприятия.

Рабочая документация должна содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование,

· наименование аудируемого предприятия,

· период, за который проводился аудит,

· дату выполнения аудиторской процедуры,

· содержание документа,

· личную подпись лица, создавшего документ и ее расшифровку,

· дату проверки документа,

· личную подпись лица, проверившего документ и ее расшифровку.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

Рабочие документы хранятся в папках или досье на клиента. Различают досье:

· текущие (содержит все документы и материалы, собранные в ходе проверки),

· постоянные (информация, важная в течение длительного времени),

· специальные (открывают в зависимости от обстоятельств).

Постоянное досье содержит информацию:

· организационную – (данные об акционерах, о директорах, о секретаре, местонахождение, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации).

· информация о предприятии и о его деятельности (основные виды деятельности, история предприятия, сводка прошлых результатов, характеристика основного персонала, описание особенностей бух.учета и внутреннего контроля, схема организации управления и т.п.).

· подробности договора о сотрудничестве (копии договора о проведении проверки, подробности особых требований к аудиту и неаудиторских услуг),

· информация для аудита (контакты клиента, банковская информация, основной аудиторский персонал),

· важные соглашения – торговые договоры, договоры о продаже в рассрочку или аренде, договоры о ссудах

· информация об особенностях налогообложения клиента.