Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Тема 10. УЧЕТ КАПИТАЛА

1. Учет уставного капитала

2. Учет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Учет уставного капитала

Источниками формирования имущества яв­ляются собственные средства (собственный капитал) и заемные сред­ства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из:

1. уставного капитала;

2. добавочно­го капитала;

3. резервного капитала;

4. нераспределенной прибыли;

5. целе­вого финансирования.

Для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал-совокупность в денежном выражении вкла­дов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участни­ков) в имущество организации при ее создании для обеспечения дея­тельности в размерах, определенных учредительными документами.

Учет уставного капитала осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	УК в сумме, предусмотренной учредительными документами

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Устав­ный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредите­лями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимости внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы 3ВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет	Кредит
уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами	Фактическое поступление вкладов учредителей

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематернальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 12 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов ином имущества.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации мо­жет быть осуществлено только по решению учредителей после внесе­ния соответствующих изменений в устав организации и другие учре­дительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав­ный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения устав­ного капитала:

· 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, на­правляемого на увеличение уставного капитала;

· 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сум­му нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение устав­ного капитала;

· 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнитель­ных акций;

· другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списыва­ется соответствующая часть уставного капитала:

· 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

· 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

· другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и ви­дам акций.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списы­вается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

· на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

· на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала вклю­чаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и дру­гие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Счет 82 «Резервный капитал»

Дебет	Кредит
	Сн- величина резервного капитала на начало периода
Уменьшение резервного капитала	Увеличение резервного капитала
	Ск- величина резервного капитала на конец периода

Отчисления в резервный капитал отражаются:

ДЕБЕТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ счета 82 «Резервный капитал».

Использование резервного капитала отражается:

ДЕБЕТ счета 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ счетов потребителей резервно­го капитала:

· счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

· счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение об­лигаций акционерного общества.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показы­вает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

· эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнитель­ной эмиссии акций;

· прироста стоимости имущества по переоценке;

· безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000 г);

· курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Счет 83 «Добавочный капитал»

Дебет	Кредит
	Сн- величина добавочного капитала на начало периода
Уменьшение добавочного капитала	Увеличение добавочного капитала
	Ск- величина добавочного капитала на конец периода

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

· 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

· 83-2 «Эмиссионный доход»;

· 83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредитy счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочном капитала, отражается по дебетy счета 83 и креди­ту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де­бетy счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

1. увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

2. погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

3. распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что­бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации исполь­зуют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключитель­ными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участ­ников в обществе с ограниченной ответственностью или другого ком­петентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на вы­плату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, по­крытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счёта 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключитель­ными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

· 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резерв­ном капитала;

· 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

· 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного ка­питала до величины чистых активов организации» и других счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нерас­пределенной прибыли, использованные в качестве финансовом обес­печения производственного развития организации или иных анало­гичных мероприятий по созданию и приобретению новом имущества и еще неиспользованные, в аналитическом учете могут разделяться.