Налоговый учет доходов от реализации амортизируемого и прочего имущества.

Реализация амортизируемого имущества
Система налогового учета, рекомендуемая МНС РФ, рекомендует для ведения налогового учета доходов от реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов разрабатывать отдельный «Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества», в составе показателей которого должны присутствовать:
– дата операции – для установления даты признания доходов и расходов;
– наименование объекта;
– цена реализации объекта – договорная цена, по которой объект амортизируемого имущества передается покупателю;
– первоначальная стоимость – показатель используется при определении остаточной стоимости реализованного имущества, которая фактически является расходами, принимаемыми для целей налогообложения по данной операции. Вместо показателя первоначальной стоимости при определенных условиях может использоваться показатель восстановительной стоимости – первоначальная стоимость, скорректированная на суммы проведенных ранее переоценок. Следует иметь в виду, что суммы дооценки (уценки) объектов основных средств принимаются только к бухгалтерскому учету. Использование показателя восстановительной стоимости объектов основных средств автоматически означает, что при расчете остаточной стоимости реализованных объектов к учету должна приниматься сумма амортизации, скорректированная на соответствующий индекс переоценки;
– сумма начисленной амортизации – в бухгалтерском учете списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов») в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» (04 «Нематериальные активы») – то есть уменьшает стоимость реализованного имущества. В налоговом учете суммы амортизации также уменьшают расходы, связанные с реализацией объектов амортизируемого имущества;
– расходы, связанные с реализацией объекта, – по данной позиции должны учитываться только те расходы, которые непосредственно связаны с реализацией объекта, – общехозяйственные и общепроизводственные расходы на увеличение данного показателя не относятся. Впрочем, для целей налогообложения не имеет принципиального значения, в составе каких расходов отражается тот или иной вид затрат – существенным является только правильное определение размера расходов и даты их признания;
– величина убытка от реализации, относящаяся к расходам будущих периодов. Нетрудно убедиться, что подобный показатель может иметь место только в тех случаях, когда сумма полученных (начисленных) доходов от реализации амортизируемого имущества окажутся ниже суммы остаточной стоимости и расходов по реализации.
Справка о полученных доходах может иметь следующий вид:

Бухгалтерская справка № 1/2/____НПР
о доходах от реализации объектов основных средств

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка	Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
дебет	кредит
	Реализован объект № 231			100 000 руб.	100 000 руб.	Акт приемки-передачи основных средств

В реальной справке вместо номеров объектов основных средств следует указывать их наименования, а также иные признаки, позволяющие однозначно идентифицировать реализованный объект (место расположения объекта до продажи, инвентарный номер, серийный номер и т. п.)

Обратите внимание! В составе расходов по данному виду доходов учитывается остаточная стоимость объектов основных средств (в бухгалтерском учете формируется на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств») или объектов нематериальных активов (остаточная стоимость формируется непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы» – без открытия обособленного субсчета), а также расходы, связанные с продажей объектов.
Реализация прочего имущества
Система налогового учета, рекомендуемая МНС РФ, предлагает вести по данному виду внереализационных доходов отдельный регистр учета стоимости реализованного прочего имущества, в котором должны присутствовать следующие реквизиты:
– дата операции;
– наименование объекта;
– количество (в натуральном измерении);
– цена приобретения – здесь фактически имеется в виду балансовая стоимость реализованного имущества. Налоговое законодательство допускает использование различных методов определения цены, по которой материально-производственные запасы принимаются к учету. Данное обстоятельство учитывается при определении расходов, связанных с получением данного вида доходов;
– расходы, связанные с реализацией объекта;
– стоимость реализованного объекта;
– общая стоимость.

Кроме того, Система налогового учета, рекомендуемая МНС РФ, предлагает отражать операции по выбытию активов в отдельном регистре учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав), показателями которого являются:
– дата операции;
– условия выбытия имущества, работ, услуг, прав;
– вид дохода;
– основания выбытия (реквизиты операции);
– наименование выбывающего объекта;
– сумма;
– количество.

Форма бухгалтерской справки по данному виду доходов может иметь следующий вид:

Бухгалтерская справка № 1/3/4__НПР
о доходах от реализации прочего имущества

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка	Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
дебет	кредит
	Реализованы материалы			20 000 руб.	20 000 руб.	Накладная № 428 от 01.06.07
	Реализованы полуфабрикаты собственного производства			40 000 руб.	40 000 руб.	Накладная № 435 от 08.06.07