Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрены включенные в III раздел «Затраты на производство», счета 20–39. При этом формирование информации ведется либо на счетах 20–29, либо на счетах 20–39.

Второй вариант обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности используется при разделении в организации счетов для финансового и управленческого учета. Состав и методика использования счетов 20–39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.

В настоящее время Инструкция по применению III раздела Плана счетов содержит специальные пояснения лишь к синтетическим позициям 20–29. Причем данные пояснения ориентированы на традиционный для отечественной бухгалтерской практики вариант применения счетов 20-29 в рамках единой системы счетов финансового и управленческого учета (Таблица 23).

Таблица 23 - Назначение счетов III раздела Плана счетов «Затраты на производство»

Номер и наименование счета	Назначение счета	Рекомендации по построению аналитического учета
20 «Основное производство»	Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: – по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; – по выполнению строительно-монтажных, геологоразве-дочных и проектно-изыскательских работ; – по оказанию услуг организаций транспорта и связи и т.п.	По видам затрат; по видам выпускаемой продукции (работ, ус-луг); по подразделе-ниям организации
21 «Полуфабри-каты собствен-ного произ-водства»	Для обобщения информации о наличии и движении полу-фабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: – чугун передельный в черной металлургии; – пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д. В организациях, не ведущих обособленный учет полу-фабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство»	По местам хранения полуфабрикатов; по отдельным наимено-вания (видам, сортам, размерам и т.д.)
23 «Вспомога-тельные производства»	Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации	По видам произ-водств
25 «Обще-производствен-ные расходы»	Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации	По отдельным под-разделениям органи-зации; по статьям рас-ходов
26 «Обще-хозяйственные расходы»	Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Организации, деятельность которых не связана с произ-водственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные рас-ходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности	По статьям соответ-ствующих смет; по местам возникнове-ния затрат
28 «Брак в производстве»	Для обобщения информации о потерях от брака в производстве	По отдельным под-разделениям органи-зации; по видам про-дукции; по статьям расходов; по причине брака; по виновникам брака
29 «Обслужи-вающие произ-водства и хозяйства»	Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг об-служивающими производствами и хозяйствами организации	По каждому обслужи-вающему производ-ству и хозяйству; по отдельным статьям затрат этих производ-ств и хозяйств

На основании Плана счетов в каждой организации должен разрабатываться свой рабочий план счетов, являющийся элементом учетной политики данной организации. Особенности построения системы счетов учета затрат в организации, т.е. выбор синтетических счетов, определение совокупности субсчетов и аналитических позиций, обусловлены многими факторами, но принципиальное значение имеет выбор:

1) объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

2) признаков классификации затрат и вариантов их объединения;

3) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

4) варианта сводного учета затрат;

5) способа распределения косвенных расходов;

6) правил оценки незавершенного производства;

Учет затрат начинается с регистрации первичных данных о затратах, связанных с осуществлением процессов производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), в момент их возникновения списываются на основании первичных документов в дебет калькуляционных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие произ-водства и хозяйства» с кредита соответствующих виду расхода счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

На этом же этапе первичному учету подлежат косвенные затраты, отражаемые по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основные средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

После того как первичные затраты собраны на счетах 20–29, осуществляется их повторное распределение и списание. Это касается косвенных затрат и затрат подразделений, занимающихся обслуживанием других подразделений.

Процесс распределения косвенных, в том числе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, предполагает:

· выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя косвенных затрат (продукция, заказ, работа, услуга, цех и т.д.);

· выбор базы распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Порядок распределения косвенных расходов фиксируется в распорядительном документе по учетной политике организации.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства продавали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету расходы, собранные по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

После того как на счете 20 «Основное производство» собраны затраты по всем объектам калькулирования, соответствующим данному виду производства, определяется фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, т.е. сумма, подлежащая списанию с кредита указанного счета. Фактическая производственная себестоимость рассчитывается по следующей формуле:

Сф = нзпн + З – нзпк – О – Бр, (5)

где Сф – фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

Нзпн – величина незавершенного производства на начало отчетного периода;

Нзпк – величина незавершенного производства на конец отчетного периода;

З – затраты за отчетный период;

О – отходы

Бр – себестоимость окончательного брака.

Величина затрат за отчетный период (З) равна дебетовому обороту по счету 20 «Основное производство».

Оценка возвратных отходов (О) производится согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 111) исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Суммы фактической себестоимости завершенной основным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.