Единый налог на вмененный доход. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) обязаны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) обязаны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются на территории муниципального образования видами предпринимательской деятельности, для которых решением представительного органа управления этого муниципального образования установлено использование ЕНВД.

Виды предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены решением представительных органов местного самоуправления на ЕНВД, включают следующие:

· оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН;

· оказание ветеринарных услуг;

· оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

· оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

· оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (при использовании не более 20 транспортных средств);

· розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

· розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

· оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

· размещение рекламы на транспортных средствах;

· оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

· оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

· оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

В Петрозаводске на уплату ЕНВД переведены все вышеуказанные виды предпринимательской деятельности.

Для предотвращения дробления бизнеса с целью извлечения необоснованных налоговых выгод от применения специального налогового режима в виде ЕНВД устанавливаются ограничения для плательщиков этого налога.

Так, на уплату единого налога не переводятся:

· организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

· организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Если налогоплательщиком будет допущено несоответствие этим требованиям, то он будет обязан перейти на общий режим налогообложения со следующего квартала.

После устранения нарушения этих требований он со следующего квартала будет обязан вновь перейти на ЕНВД.

Кроме того, не применяют указанный налоговый режим:

· индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

· учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

· организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение или в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Объект налогообложения – вмененный доход, т.е. не фактически полученный за период доход, а возможный доход, определяемый расчетным путем.

Налоговый период – квартал.

Вмененный доход за месяц рассчитывается по следующей формуле:

, где – базовая доходность на единицу показателя, характерного для данного вида деятельности; – количество единиц этого показателя; – коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен; – коэффициент в пределах от 0,005 до 1, с помощью которого представительный орган местного самоуправления корректирует размер вмененного дохода с учетом особенностей предпринимательской деятельности.

Размеры базовой доходности устанавливаются в зависимости от вида предпринимательской деятельности (таблица 26).

Таблица 26

Размеры базовой доходности по ЕНВД, руб.

Вид предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Торговое место	9 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места в квадратных метрах	1 800
Разносная (развозная) торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	5 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)

Размеры базовой доходности были установлены в 2005 году. Очевидно, что со временем фактическая доходность увеличивается в результате роста потребительских цен. Поэтому МЭРТ РФ ежегодно устанавливает коэффициент для расчета ЕНВД, равный индексу потребительских цен. Заметим, что при этом данный коэффициент не совсем корректно называется коэффициент-дефлятор.

Значения коэффициента устанавливаются представительными органами местного самоуправления в пределах от 0,005 до 1. То есть, на местном уровне размер ЕНВД может быть уменьшен с учетом особенностей ведения деятельности на территории конкретного муниципального образования до 200 раз по сравнению с возможным.

В Петрозаводске при установлении коэффициента К2 для розничной торговли учитываются такие факторы, как место расположения магазина (район города) и его ассортимент. Для бытовых услуг – их вид. Для перевозки грузов – грузоподъемность автомобиля и т.д.

Пример. При торговле хлебом в центре Петрозаводска установлен коэффициент 0,7, а в Соломенном – 0,6. При торговле алкоголем в центре Петрозаводска установлен коэффициент 0,8, а в Соломенном – 0,7. Таким образом, при равной площади торгового зала булочная будет платить налог меньше, чем винно-водочный магазин, а магазин в центре – больше, чем магазин в Соломенном. Аналогично установлены коэффициенты для других районов г. Петрозаводска и другого ассортимента товаров.

Налоговая ставка ЕНВД – 15 %.

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на налоговые вычеты: сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных за счет собственных средств за тот же период пособий по временной нетрудоспособности. При этом вычет не должен уменьшать сумму налога более чем на 50 %.

Пример. Организация занимается розничной торговлей в г. Петрозаводске (микрорайон Древлянка) через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м. Ассортимент включает продукты питания (кроме алкогольной продукции, табачных изделий и пива). Сумма уплаченных за I квартал 2010 года взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 52 тыс. руб. Коэффициент в 2010 г. равен 1,295. Коэффициент при указанных условиях равен 0,7. Таким образом, (руб.). (руб.). (руб.). (руб.) (т.к. ).

Налог уплачивается в декларационном порядке не позднее 25 числа следующего месяца. Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа следующего месяца.

Рекомендованная литература по теме 8

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. – Гл. 26.2, 26.3;

2. Решение Петрозаводского городского совета «О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования города Петрозаводска» № XXV/XXI-195 от 10.11.2005;

3. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» № 167н от 30.12.2005;

4. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2007. – 464 с. – Гл. 6;

5. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2006. – 496 с. – Гл. 11;

6. Семенихин В.В. Все налоги России 2010 / В.В. Семенихин. – М.: Эксмо, 2010. – 960 с. – Гл. 26.2, 26.3.