Отчет о финансовых результатах. Важную роль в оценке субъектов предпринимательской деятельности занимает финансовый результат, который представляет собой выраженный в денежной форме
Важную роль в оценке субъектов предпринимательской деятельности занимает финансовый результат, который представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности. В зависимости от соотношения между доходами и расходами финансовый результат может быть в форме прибыли или убытка.
Деятельность предприятия называют обычной. Под обычной деятельностью подразумевают любую основную деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие осуществления такой деятельности.
Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. К основной деятельности относят операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.
Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала.
Структурно отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:
1 – Финансовые результаты
2 – совокупный доход
3 - Элементы операционных затрат
4 - Расчет показателей прибыльности акций
В первом разделе отчета о финансовых результатах отражены доходы и расходы от всех видов деятельности и определяется финансовый результат в соответствии с принципами начисления и соответствия доходов и расходов. Алгоритм расчета финансовых результатов и его отражения в первом разделе формы № 2 представлен на рис. 4.
Рис. 4. Алгоритм формирования финансовых результатов
Аналитичность этой информации заключается в возможности использования для общей оценки формирования, динамики и степени выполнения планового задания. Важнейшими аналитическими индикаторами при этом должны быть: валовая прибыль, операционная прибыль, прибыль от обычной деятельности до и после налогообложения.
Во втором разделе должна раскрываться информация о прочем совокупном доходе и рассчитываться совокупный доход за период. Согласно НПСБУ 1 прочий совокупный доход – доходы и расходы не включенные в финансовые результаты предприятия.
Совокупный доход – изменения в СК в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и прочих событий (за исключением изменения капитала за счет операций с учредителями). Информационной базой для формирования показателей данного раздела служат аналитические данные по счету 42.
Аналитичность информации этого раздела заключается в отражении показателей прочего совокупного дохода и суммы совокупного дохода за период.
В третьем разделе отчета о финансовых результатах отражены элементы операционных затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные затраты. То есть, все операционные расходы предприятия за отчетный период, которые отражены в первом разделе формы № 2, а также та часть расходов, которая на конец отчетного периода числится на балансе в составе незавершенного производства, в остатках готовой продукции и запасов.
Аналитичность информации этого раздела заключается в возможности определения структуры операционных затрат и на этой основе – характера операционной деятельности (материалоемкая, трудоемкая, фондоемкая) и, как следствие из этого - определение важнейших направлений поиска возможных резервов снижения затрат.
В четвертом разделе отражается информация относительно расчета показателей прибыльности акций только для акционерных обществ, простые акции или потенциально простые акции, которые открыто продаются и покупаются на фондовых биржах.
Аналитичность этого разделасостоит в отражении показателей чистой прибыли и дивидендов в расчете на одну простую акцию.
Значительные изменения в отчете о финансовых результатах не могли не сказаться и на их анализе. Прежде всего, это связано с формированием новой структуры финансового результата, взамен исторически привычной нам балансовой прибыли с ее составными элементами: финансового результата от реализации товарной продукции, прочей реализации, внереализационных доходов и расходов.
Балансовая прибыль, существовавшая в практике хозяйствования до 2000 г., явно была показателем в определенной степени надуманным, не достаточно логически обоснованным. Термин «балансовая прибыль» аргументировался тем, что она должна была отражаться в бухгалтерском балансе в первом разделе пассива (до 1993 г.) и одновременно с этим в первом разделе актива отражалось использование прибыли. Такая практика приводила к искажению реальной информации о составе и источниках собственных средств формирования имущества. Как известно, в качестве источника собственных средств может выступать нераспределенная прибыль, то есть прибыль за минусом ее использования. В связи с отсутствием в настоящее время показателя балансовой прибыли ряд аналитических показателей на ее основе не может уже использоваться. Прежде всего, это относится к показателю общей рентабельности, то есть отношению балансовой прибыли к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств; рентабельности производственных фондов и ряду других.
Принципиально иная структура финансового результата, предусматривает отражение целого ряда показателей в отчете о финансовых результатах: валовая прибыль (убыток), операционная прибыль (убыток), прибыль (убыток) от обычной деятельности до и после налогообложения.
В формировании системы показателей, характеризующих финансовые результаты нужно исходить из того, что:
1) прибыль должна использоваться как важнейший показатель результатов хозяйственной деятельности;
2) прибыль является основой формирования большого количества относительных показателей (финансовых коэффициентов). Каждый из таких показателей характеризует определенную сферу деятельности и имеет свое функциональное назначение (рис 5, 6).
| Чистая выручка от реализации (ЧВР) |
| Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (С/сть) |
| - |
| = |
| Валовый финансовый результат (ВФР) |
| ± |
| Операционные доходы и расходы |
| = |
| Операционный финансовый результат (ОФР) |
| ± |
| Доходы и расходы от финансовой деятельности |
| = |
| Финансовый результат до налогообложения (Ф.Р.Д.Н.) |
| - |
| Налог на прибыль |
| Финансовый результат после налогообложения (ЧП) |
| = |
| С/сть : ЧВР = |
| ВФР : С/сть = |
| ВФР : ЧВР = |
| ОФР :ЧВР = |
| ФРДН : ЧВР = |
| ЧП :ЧВР = |
| Затраты на 1 грн. реализации продукции |
| R реализованной продукции |
| R продажи |
| R продажи |
| R продажи |
| R продажи |
 |
Рис. 5 Алгоритм формирования аналитических показателей на основе I раздела отчета о финансовых результатах
Рис. 6. Формирование важнейших финансовых коэффициентов
прибыльности