Порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках»

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. при­каза Минфина РФ N 115н от 18 сентября 2006 г.) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях и прочие доходы.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. в форме № 2 не предусматривается отдельных строк для отражения операци­онных и внереализационных доходов. Доходы, учитываемые в соот­ветствии с ПБУ 9/1999 как операционные, внереализационные и чрез­вычайные должны быть отражены в форме N 2 как единый показа­тель - прочие доходы.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим ито­гом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/1999 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных ви­дов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем по­казывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывает выручку от про­дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной дея­тельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с ус­ловиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы орга­низации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответ­ствии с правилами указанного Положения, включая условия догово­ров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений усло­вий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

В соответствии с ПБУ 9/1999 не признаются доходами организа­ции, в частности доходами по обычным видам деятельности, поступ­ления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с про­даж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, ра­бот, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенно­го имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Поэтому сумма выручки уменьшается на сумму таких налогов,

начисляемых в составе выручки, как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продук­ции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном пе­риоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отра­жают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых получена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учет­ную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отраже­на в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фак­тической производственной себестоимости выпущенной из производ­ства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда факти­ческая производственная себестоимость ниже нормативной (плано­вой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/1999 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета себестои­мость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Строка 029 «Валовая прибыль». Данные строки «Валовая при­быль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между дан­ными строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными строки 020 «Се­бестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Строка 030 «Коммерческие расходы». Расходы, связанные со сбытом продукции, организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения организаций, занятых торговой деятельно­стью, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг» не отражаются, а показываются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Строка 040 «Управленческие расходы». Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости про­данных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 «Валовая прибыль» и показателями строк 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

Прочие доходы и расходы

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как про­чие, в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/1999 «Доходы организации» и ПБУ 10/1999 «Расходы организа­ции», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих доходов и расходов предусмотрен отдельный счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», к которому открываются два субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Отчет о прибылях и убытках подразумева­ет не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. Для удобства заполнения отчета о при­былях и убытках и повышения достоверности представленной в нем информации целесообразно открытие субсчетов второго порядка, со­ответствующих его отдельным показателям.

В случае, если операционные расходы и связанные с ними дохо­ды, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются сущест­венными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Строка 060 «Проценты к получению». По данной строке отра­жаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответст­вии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государ­ственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной органи­зацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Строка 070 «Проценты к уплате». По данной строке отража­ются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предос­тавление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Дохо­ды, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по ста­тье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся к операционным до­ходам и расходам, в соответствии с установленным порядком отра­жаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела.

Строка 090 «Прочие доходы». В соответствии с ПБУ 9/1999 про­чие доходы, учитываемые на счете 91-1 «Прочие доходы», подразде­лялись на операционные и внереализационные, однако приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н в ПБУ 9/1999 «Доходы ор­ганизации» внесены изменения: упразднено деление прочих доходов на операционные и внереализационные; доходы, ранее признавав­шиеся чрезвычайными и подлежавшие учету на счете 99, объедине­ны с прочими доходами. Строка 100 «Прочие расходы». В соответст­вии с ПБУ 10/1999 прочие расходы, учитываемые на счете 91-2 «Про­чие расходы», подразделялись на операционные и внереализацион­ные. Однако приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н в ПБУ 10/1999 "Расходы реализации" внесены изменения: упразднено де­ление прочих расходов на операционные и внереализационные; рас­ходы, ранее признававшиеся чрезвычайными и подлежавшие учету на счете 99, начиная с годовой отчетности за 2006 г. объединены с про­чими расходами.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения». По строке без номера «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается по­казатель, рассчитываемый по формуле

строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» +

+ строка 060 «Проценты к получению» –

– строка 070 «Проценты к уплате» +

+ строка 080 «Доходы от участия в других организациях» +

+ строка 090 «Прочие операционные доходы» –

– строка 100 «Прочие операционные расходы» +

+ строка 120 «Внереализационные доходы» –

– строка 130 «Внереализационные расходы»

Строка 141 «Отложенные налоговые активы». При составле­нии бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сум­му отложенного налогового актива и отложенного налогового обяза­тельства (п. 19 ПБУ 18/2002).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обя­зательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». Отло­женное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных нало­говых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расче­тов по налогам и сборам:

Д-т сч. 68 с/с «Текущий налог на прибыль»;

К-т сч. 77 – сформировано отложенное налоговое обязательство.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законо­дательством Российской Федерации порядком и отраженная в бух­галтерском учете как задолженность перед бюджетом бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 с/с «Условный налоговый расход»;

К-т сч. 68 с/с «Текущий налог на прибыль» - начислен условный налоговый расход

или Д-т сч. 68 с/с «Текущий налог на прибыль»;

К-т сч. 99 с/с «Условный налоговый доход» - начислен услов­ный налоговый доход.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицатель­ный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебе­ту счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по де­бету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также мо­жет иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.