Учет валютных операций на банковских счетах
Тема 3. Бухгалтерский учет операций, связанных с движением валютных средств
1.Понятие и виды валютных операций (см. тему 1)
2. Учет валютных операций на банковских счетах
3. Учет кассовых операций в иностранной валюте
Учет валютных операций на банковских счетах
К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:
1) наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);
2) средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);
3) средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);
4) денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет).
Валютный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте.
Федеральным законом от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам предоставляется право открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте без ограничений (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).
Организации открывают и используют валютные счета для проведения экспортно-импортных и других валютных операций.
Уполномоченный банк может открыть организации только один валютный счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по отдельным видам иностранных валют.
Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ России.
Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета. Единственным отличием является то, что при открытии валютного счета заявление на его открытие оформляется по форме, отличающейся от заявления на открытие расчетного счета. При открытии валютного счета с организацией заключается договор банковского счета.
Как правило, банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций. После заключения договора банковского счета банк открывает организации одновременно транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Т.е. к любому валютному счету всегда открывается еще транзитный.
Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений иностранной валюты в пользу организации.
Транзитный валютный счет – специальный счет в банке, открываемый для зачисления валютной выручки организации. На нем учитывается поступление средств по экспортному контракту в полном объеме. Остаток средств может быть продан за рубли по письменному распоряжению организации – заявлению на конвертацию валюты.
До 1 января 2007 года действовала норма, по которой организация была обязана продать определенную часть валютной выручки согласно Инструкции ЦБР от 30 марта 2004 года № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями). В разные времена, в зависимости от ситуации на валютном рынке, Банком России устанавливался норматив в 10%, и даже 50%. Сейчас эта норма равна нулю.
Таким образом, транзитные расчетные счета используются исключительно для целей валютного контроля. Это внутренний счет банка, он нужен для того, чтобы банк проконтролировал поступление вам денег из-за рубежа. Изначально деньги от иностранных контрагентов всегда будут поступать на транзитный счет.
Обычно в течение 15 рабочих дней с момента получения денег на транзитный счет в банк вам нужно предоставить подтверждающие документы по сделке: справку о валютных операциях, контракт или паспорт сделки (оформляется, если сумма по контракту превысила 50 тыс. долл. США), вместе с паспортом сделки предоставляются документы на ввоз и вывоз товара, акты, счета и т.п., справку о подтверждающих документах. Только после того, как банк проведет валютный контроль и получит от вас необходимые документы, вы сможете перевести деньги на текущий валютный счет или сразу продать валюту. Когда вы будете оплачивать свои расходы в иностранной валюте, платежи будут идти с валютного счета сразу контрагенту, минуя транзитный.
Текущий валютный счет предназначен для хранения средств в иностранной валюте и совершения операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
Кроме того, для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ, открывается специальный валютный счет.
В договоре банковского счета указываются номера этих двух видов открытых валютных счетов, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте. Информация об открытии валютных счетов в уполномоченных банках должна быть в пятидневный срок в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов в том же порядке, что и об открытии расчетных счетов («Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета»).
Налоговые органы после получения сообщения банка об открытии (закрытии) организации-налогоплательщику того и иного счета направляют в банк специальную форму «Информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка об открытии (закрытии) банковского счета».
После открытия текущих валютных счетов и получения банком информационного письма от налогового органа организация имеет право проводить по нему валютные операции.
Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:
52-11 «Текущий валютный счет»;
52-12 «Транзитный валютный счет»;
52-13 «Специальный валютный счет».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют. При наличии у организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету. Отличие состоит в том, что записи на счете 52 «Валютные счета» делают одновременно в рублях и в иностранной валюте.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.
Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.
При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета.
Если к выписке банка оправдательные документы не приложены, то указанные в ней суммы принимать к учету запрещается.
Отражение в бухгалтерском учете:
1)Поступления денежных средств на валютные счета отражается в учете записью:
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
2) Списание денежных средств с валютных счетов отражается в учете записью:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.
Кредит сч. 52 «Валютные счета».
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и об наруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).
Согласно ПБУ 3/06 учет операций на валютном счете ведется в иностранной валюте и в рублях на основании пересчета иностранной валюты в рубли.
Исходя из требований ПБУ 3/2006 средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.
Пересчет валютных средств осуществляют по курсу валют, установленному Центральным банком РФ на соответствующую дату.
Курсовые разницы, возникшие при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.
3) Положительная курсовая разница отражается проводкой:
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».
4) Отрицательная курсовая разница отражается записью:
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 52 «Валютные счета».
Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.
В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, в течение отчетного периода пересчет может не производиться.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой.
Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.
В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.
При экспорте товаров, работ, услуг организация получает валютную выручку, которая подлежит обязательному зачислению на валютный счет организации в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено законом.
При импорте товаров организации осуществляют перевод иностранной валюты в качестве оплаты их поставщикам.
Для проведения этих операций организации имеют право покупать или продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.
Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке РФ только через уполномоченные банки.
Под куплей-продажей иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в которых комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.
Требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ.
Расходы по оплате услуг банка по операциям купли-продажи иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. включаются в состав прочих расходов № 33н записью:
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Операции по покупке или продаже валюты совершаются по согласованному фактическому курсу продажи (покупки). При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.
Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России.
Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России.
Эти разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отдельно от курсовых разниц, связанных с операциями по продаже и покупке иностранной валюты.
Денежные средства в рублях, полученные организацией от продажи банком средств в иностранной валюте, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет этой организации, указанный в его распоряжении, и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
Уполномоченные банки по поручению организации могут продавать средства в иностранной валюте, находящиеся на его текущем валютном счете, другим организациям через валютные биржи, непосредственно уполномоченному банку или ЦБ России.
5) В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:
Дебет сч. 57 «Переводы в пути»
Кредит 52 «Валютные счета»
– отражена передача валюты банку для продажи по курсу Центрального банка РФ на дату списания с транзитного счета;
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»
– на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи;
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 57 «Переводы в пути»
–проданная валюта списана по курсу Центрального банка РФ на дату продажи;
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 57 «Переводы в пути»
– отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса Центрального банка РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи;
Дебет сч. 57 «Переводы в пути»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»
– отражена положительная курсовая разница.
Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».
Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают записями:
Дебет сч 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас ходов»
или
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас ходов
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».
6) Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании специального поручения на покупку.
В бухгалтерском учете организации на сумму денежных средств, переданных банку для покупки иностранной валюты, составляется запись:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».
Поступление приобретенной иностранной валюты на валютный счет отражается в учете по курсу ЦБ Рос сии на дату ее поступления записью:
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Разницу между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, относят на счет прочих доходов и расходов:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для целей налогообложения такие доходы и расходы учитываются в составе внереализационных на основании п. 2 ст. 250 НК РФ и пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.