Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретённым ценностям"

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, который контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчётного периода не приняла к вычету и не включила в стоимость приобретённых активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счёте 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям".

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счёте 19 на конец отчётного периода может возникать:

- при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчётного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

- при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур (п. 1, 2 ст. 169 НК РФ);

- при приобретении ОС и НМА (остаток по счёту 19 возможен до принятия ОС и НМА к учёту на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20);

- при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, используемых как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. НДС в этом случае принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров, работ, услуг в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется по результатам налогового периода, которым в настоящее время является квартал. До окончания квартала произвести распределение НДС невозможно, поэтому он учитывается на счёте 19 в фактически предъявленной сумме.

При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счёту 19 на отчётную дату.

Показатели строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.

При составлении бухгалтерской отчётности за отчётный 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 220 бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчётную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В форме, утверждённой Приказом Минфина России № 66н, отсутствует какая-либо расшифровка данного показателя. При этом, согласно п. 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие той или иной информации об активах организации может быть осуществлено ею путём детализации соответствующих показателей бухгалтерского баланса либо в пояснениях. Информация о характере дебиторской задолженности содержится в подразделе 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу Минфина России № 66н). Ссылка на данный подраздел приводится в графе 1 "Пояснения" строки 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса за отчётный год. В годовой бухгалтерской отчётности раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путём введения дополнительных строк, например 1231 "в том числе долгосрочная" и 1232 "в том числе краткосрочная".

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчётным суммам.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учёте отражается на счетах:

- 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчёты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчёты с подотчётными лицами" в части подотчётных сумм, по которым не представлен отчёт об их использовании, или не израсходованных и не возвращённых в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчёты с учредителями" в сумме не внесённого вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создаёт резервы сомнительных долгов. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина созданного резерва учитывается на счёте 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации.

Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

До 01.01.2011 организации создавали резервы сомнительных долгов только по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности).

С 01.01.2011 резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой ещё не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена.

При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счёту 63 (резерва, созданного по этой задолженности).

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчётности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчётную дату.

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчётности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств.

В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.

Строка 1240 "Финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Вне зависимости от того, на каком счёте бухгалтерского учёта отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1240 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на отчётную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учётом корректировок) по данным аналитического учёта по счёту 58 "Финансовые вложения".

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учёта по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчёт 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", субсчёт 73-1 "Расчёты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Строка 1250 "Денежные средства"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платёжных и денежных документах.

Сальдо по дебету счёта 50 "Касса" показывает:

- остаток наличных денежных средств в рублях;

- остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчётную дату;

- наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путёвок и др.) – в сумме фактических затрат на приобретение.

Сальдо по дебету счёта 51 "Расчётные счета" показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчётных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Сальдо по дебету счёта 52 "Валютные счета" показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчётную дату.

Сальдо по дебету счёта 55 "Специальные счета в банках" отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчётную дату), находящихся на территории РФ и за её пределами:

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платёжных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных специальных счетах;

- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счёте.

Дебетовое сальдо по счёту 57 "Переводы в пути" показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесённых в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчётный или иной счёт организации, но ещё не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчётную дату.

При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчёта 55-3) и 57 на отчётную дату.

Показатели строки 1250 "Денежные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.

Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше оборотных активах.

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- выполненные этапы по незавершённым работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счёте 46 "Выполненные этапы по незавершённым работам" по договорной стоимости;

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчётного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесённых расходов, которые за отчётный период считаются возможными к возмещению).

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов);

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами";

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте;

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтверждённому экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета;

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчётную дату.

Показатели строки 1260 "Прочие оборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.

Строка 1200 "Итого по разделу II"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 – 1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.