Налог на имущество организаций. Установлен гл. 30 НК РФ. Является прямым налогом
Установлен гл. 30 НК РФ. Является прямым налогом. Правила исчисления и уплаты данного налога призваны стимулировать инвестиционную деятельность, развития производства, вовлечение в оборот объектов интеллектуальной собственности при одновременном повышении роли налога в качестве доходного источника региональных бюджетов. Существенное сокращение перечня исключений и льгот в сочетании с установлением отдельного порядка определения налоговой базы при передаче имущества в совместную деятельность или доверительное управление предотвращает возникновение налоговых споров из-за превратного толкования соответствующих норм законодательства о налогах и сборах.
Общие положения. Налог вводится в действие законами субъектов РФ.
Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и срок его уплаты, могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования (ст.372).
Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются:
-российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на
территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ.
Деятельность иностранной организации
Под постоянным представительством иностранной организации понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:
использованием природных ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами строительных и монтажных работ;
продажей товаров с с расположенных на территории РФ торгово-складских площадей;
иной деятельности, за исключением случаев, перечисленных в НК РФ.
Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию представительства в РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст. 373).
Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средствв соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объект капитального строительства подлежит включению в состав объектов налогообложения данным налогом на дату составления Акта приемки законченного строительством объекта по форме КС- 14 вне зависимости от факта подачи документов на государственную регистрацию прав на объект недвижимости. Объект лизинга включается в состав объектов налогообложения у той стороны договора лизинга, у которой казанный объект учитывается на балансе в составе основных средств.
Оборудование к установке не подлежит включению в состав объектов налогообложения, поскольку Акт о приемке – передаче основных средств по форме ОС-1 составляется в отношении подобных объектов после приема их из монтажа.
Постановление ФАС МО от 10.06.05 № КА-А40/5022-05. Суд признал, что сдача отдельных помещений недостроенного здания в аренду, доходы от которой полностью направлялись на содержание строящегося объекта, не свидетельствует об окончании строительства здания и возникновении объекта налогообложения.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается имущество, относящееся к объектам основных средств. Указанные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.
Не признаются объектами налогообложения:
-земельные участки и иные объекты природопользования;
-имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка (ст. 374).
Налоговая база. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Стоимость объектов, в отношении которых не предусмотрено начисления амортизации, определяется с учетом величины износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации на 1 января года, являющегося налоговым периодом..
Органы, осуществляющие техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов об инвентаризационной стоимости каждого объекта в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов (ст. 375).
Порядок определения налоговой базы.Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, постоянного представительства иностранной организации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества. Каждый участник договора простого товарищества исчисляет и уплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество, на 1-е число каждого месяца отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе (ст. 376).
Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Имущество, переданное в доверительное управление, а также приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (ст. 378).
Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Постановление ФАС МО от 28.08.02 № КА-А40/5773-02. Поскольку налоговым периодом является год, установить факт неуплаты налога по итогам полугодия невозможно.
При установлении налога органы субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества (ст. 380) .
Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения, в частности:
-религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;
-общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности;
-организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением посреднических);
-организации – в отношении памятников истории и культуры федерального значения;
-организации – в отношении путей сообщения общего пользования, энергопередающих объектов, сооружений, являющихся их неотъемлемой частью;
-имущество адвокатских организаций, юридических консультаций;
-имущество государственных научных центров;
-организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе резидента особой экономической зоны в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет (ст. 381).
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей. Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам..
Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода в размере 1/ 4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества..
Суммы авансового платежа в отношении объектов недвижимости иностранных организаций не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, исчисляется как 1/ 4 инвентаризационной стоимости указанных объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
При установлении налога органы субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (ст. 382).
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог уплачивается в бюджет по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных для налогообложения имущества, находящегося на отдельном балансе обособленных подразделений, а также объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или её обособленного подразделения..
В отношении имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, налог уплачивается в бюджет по месту постановки представительств на учет в налоговых органах.
В отношении объектов недвижимости иностранных организаций не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, налог уплачивается в бюджет по местонахождению объекта недвижимости (ст. 383).
Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации.Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого их них, в сумме, определяемой как произведение ставки, действующей на территории того субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и средней стоимости имущества в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384).
Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или её обособленных подразделений.Налог уплачиваетсяв бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов в сумме, определяемой как произведение ставки, действующей на территории того субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимости и средней стоимости имущества в отношении каждого объекта (ст. 385)
Налоговая декларация. Налогоплательщики представляют в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимости налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.
В отношении имущества, находящегося за пределами территории РФ, расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу представляются по местонахождению российской организации (месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации).
Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 386).
Вопросы для самопроверки:
1. Органы, осуществляющие техническую инвентаризацию объектов недвижимости, сообщают в налоговый орган об инвентаризационной стоимости каждого объекта:
А) в течение 10 дней со дня оценки указанных объектов;
В) в течение квартала, следующего за кварталом, в котором была произведена оценка указанных объектов;
С) до окончания года, в котором была произведена оценка указанных объектов.
2. Стоимость объектов, в отношении которых не предусмотрено начисления амортизации, определяется:
А) по первоначальной стоимости;
В) экспертным путем;
С) с учетом величины износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.
3. В отношении имущества, переданного в доверительное управление, налогоплательщиком признается:
А) выгодоприобретатель;
В) учредитель доверительного управления;
С) лицо, определенное в качестве налогоплательщика договором доверительного управления.
4. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается:
А) календарный год;
В) квартал;
С) календарный месяц.
5. Отчетные периоды по налогу на имущество организаций:
А) не предусмотрены НК РФ;
В) обязательны к установлению;
С) законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
6. . Налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного в совместную деятельность, признается:
А) участник, ведущий учет общего имущества;
В) собственник имущества;
С) лицо, указанное в договоре о совместной деятельности
7. В отношении имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, налог на имущество организаций уплачивается в бюджет:
А) по месту постановки представительств на учет в налоговых органах;
В) по месту нахождения имущества;
С) в любом из указанных мест по выбору налогоплательщика.
8. В отношении объектов недвижимости иностранных организаций не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, налог на имущество организаций:
А) уплачивается в бюджет в порядке, устанавливаемом Минфином России;
В) уплачивается в бюджет по местонахождению объекта недвижимости;
С) не уплачивается.
9. Налог на имущество организаций, уплачиваемый российской организацией по местонахождению обособленного подразделения, исчисляется по налоговой ставке:
А) определенной учетной политикой для целей налогообложения;
В) действующей по местонахождению организации;
С) действующей на территории субъекта РФ, на которой расположено обособленное подразделение.
10. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций 2,2%, указанная в НК РФ:
А) не может изменяться;
В) может быть увеличена законом субъекта РФ не более чем в 2 раза;
С) не может быть увеличена..
11. При установлении налога на имущество организаций законодательные органы субъектов РФ вправе:
А) предусматривать налоговые льготы, не устанавливать отчетные периоды;
В) изменять налоговый период, указанный в НК РФ;
С) изменять сроки уплаты налога, указанные в НК РФ.
12. Установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций:
А) не допускается;
В) допускается исключительно в зависимости от категорий налогоплательщиков;
С) допускается в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
13. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:
А) российские организации и индивидуальные предприниматели;
В) российские организации и индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
С) российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ.
14. Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций:
А) исключительно нематериальные активы;
В) исключительно земельные участки;
С) как нематериальные активы, так и земельные участки.
15. Вести учет объектов налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета обязаны:
А) российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
В) только российские организации;
С) все категории налогоплательщиков.
Задачи:
Задача 1
Организация учитывает на балансе в составе внеоборотных активов следующие объекты:
1) транспортное средство, остаточная стоимость которого на 01.01.2006 составляет 136 тыс. руб., а сумма амортизационные отчислений составляет 3 тыс. руб. в месяц;
2) земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 500 тыс. руб.;
3) нематериальный актив, остаточная стоимость которого на 01.01.2006 составляет 272 тыс. руб., а сумма амортизационные отчислений составляет 24 тыс. руб. в месяц.
Ставка налога на имущество организаций составляет 2,0%.
Исчислите сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций, подлежащую по итогам первого квартала 2006 года.
Задача 2
Организация имеет обособленные подразделения и объект недвижимости, расположенные на территориях разных субъектов РФ вне местонахождения самой организации.
В каждом субъекте РФ действует своя ставка налога на имущество организаций.
Среднегодовая стоимость основных средств организации определена в сумме 750 тыс. руб., из них:
1) среднегодовая стоимость объекта, находящегося на отдельном балансе обособленного подразделения составляет 150 тыс. руб., ставка налога 2,0%;
2) среднегодовая стоимость объекта, находящегося в пользовании обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, составляет 100 тыс. руб.; ставка налога 2,2%;
3) среднегодовая стоимость объекта недвижимости, расположенного вне местонахождения организации и её обособленных подразделений, составляет 250 тыс. руб., ставка налога 1,8%;
На территории субъекта РФ по местонахождению организации действует ставка налога 1,6%.
Рассчитайте суммы налога на имущество организаций, подлежащие уплате в бюджеты по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, объекта недвижимости, головной организации.
Задача 3
Организация, получившая в лизинг основное средство, подлежащее учету на балансе лизингополучателя, внесла указанный объект в совместную деятельность в том же налоговом периоде.
Среднегодовая стоимость объекта лизинга определяется в сумме 420 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость доли организации в общем имуществе товарищей, признаваемым объектом налогообложения, составляет 200 тыс руб.
По другому договору лизинга организация получила основное средство, подлежащее учету на балансе лизингодателя. Документально подтвержденная .стоимость данного объекта у лизингодателя составляет 500 тыс. руб.
Ставка налога на имущество организаций, действующая по местонахождению организации – лизингополучателя, составляет 2,0%, ставка налога, действующая по месту ведения совместной деятельности, составляет 1,5%, ставка налога, действующая по месту нахождения лизингодателей, составляет 2,2%..
Рассчитайте сумму налога на имущество организаций, подлежащего уплате организацией - лизингополучателем по итогам налогового периода.
Тема 6. Местные налоги
Земельный налог
Установлен гл. 31 НК РФ. Является прямым налогом. Налогообложение земельных участков по правилам гл.31 НК РФ улучшило положение налогоплательщиков за счет упрощения порядка исчисления налога и предотвращения налоговых споров, возникавших ранее из-за недостаточной определенности отдельных норм действовавшего закона.
Общие положения.Налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в городах федерального значения вводится в действие законами соответствующих субъектов РФ.
Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют налоговые ставки налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, могут устанавливать налоговые льготы и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387).
Налогоплательщики. Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.
Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.01 № 5991/0, от 09.01.02 № 7486/01. Земельный налог подлежит уплате и при отсутствии правоустанавливающих документов на пользование земельным участком, получение которых зависит от волеизъявления налогоплательщика.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388).
Постановление ФАС ПО от 15.03.05 № 4-Г04-57. Суд указал, что предприятие, выполняющее работы по обслуживанию и ремонту жилищного фонда и придомовой территории не является налогоплательщиком земельного налога, поскольку находящиеся на обслуживании предприятия объекты не передавались на его баланс,
Объект налогообложения. Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введен налог.
Не признаются объектами налогообложения участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ (ст. 389).
Постановление ФАС СЗО от 14.07.05 № А26-108/2005-217. Суд указал, что при аренде нежилого помещения в здании у арендатора не возникает обязанности по уплате земельного налога
Налоговая база. Кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390).
Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве собственности на участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке.
Для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется налоговыми органами.
Налоговая база уменьшается на сумму 10 000 рублей на одного налогоплательщика для следующих категорий налогоплательщиков:
-Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации;
-инвалидов;
-ветеранов боевых действий;
-лиц, подвергшихся ядерному воздействию.
Уменьшение налоговой базы производится на основании подтверждающих документов, представляемых в налоговый орган по месту нахождения участка.
Порядок и сроки представления подтверждающих документов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения (ст. 391).
Особенности определения налоговой базы в отношении участков, находящихся в общей собственности. В отношении участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.
В отношении участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется в равных долях для каждого налогоплательщика (ст. 392).
Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
При установлении налога органы муниципальных образований, городов федерального значения вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393).
Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать:
0,3% в отношении участков:
-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
- занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства;
1,5% в отношении прочих участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ст.394).
Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения, в частности:
-организации - в отношении участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования;
-религиозные организации – в отношении принадлежащих им участков, на которых размещены здания и сооружения религиозного и благотворительного назначения; используемых для осуществления религиозной деятельности;
-общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении участков, используемых для осуществления уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% - в отношении участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением посреднических);
-организации народных художественных промыслов в отношении участков, используемых для производства и реализации соответствующих изделий;
-научные академические организации в отношении участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми ими в целях научной деятельности;
-организации – резиденты особой экономической зоны в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны (ст. 395).
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно.
Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, сумма налога исчисляется налоговыми органами.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.
Авансовые платежи исчисляются по истечении первого, второго, третьего квартала как 1/ 4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на участок (его долю) налог (авансовые платежи) исчисляются с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) прав произошло до 15-го числа месяца включительно, за целый месяц принимается месяц возникновения прав. Если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа месяца, за целый месяц принимается месяц прекращения прав.
Налогоплательщики, имеющие право на льготы, представляют подтверждающие документы в налоговые органы по месту нахождения участка.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на льготу налог (авансовые платежи) исчисляются с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц .
При установлении налога органы муниципальных образований, городов федерального значения вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами муниципальных образований, городов федерального значения не позднее 1 марта этого года.
В отношении участков, приобретенных в собственность на условиях жилищного строительства, за исключением индивидуального, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
При государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения указанного трехлетнего срока сумма налога, уплаченного сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату).
В случае превышения указанного трехлетнего срока налог исчисляется с учетом
коэффициента 4 вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (ст. 396).
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).
Срок уплаты не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 397) .
Налоговая декларация. Налоговая декларация и расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Формы налоговой декларации и расчета по авансовым платежам утверждаются Минфином России.
Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 398).
Вопросы для самопроверки:
1. Объектами налогообложения земельным налогом признаются:
А) любые земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог;
В) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, кроме объектов, изъятых их оборота;
С) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введен налог, кроме объектов, изъятых их оборота или ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ.
2. Органы муниципальных образований, городов федерального значения при установлении земельного налога:
А) вправе предусматривать право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков;
В) не вправе предусматривать ни для одной категории налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи;
С ) вправе предусматривать право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи только для всех налогоплательщиков без исключения.
3. При возникновении (прекращении) в течение налогового периода права на льготу по земельному налогу за полный месяц отсутствия льготы принимается:
А) только месяц возникновения права на льготу;
В) только месяц прекращения права на льготу;
С) месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права.
4. Налоговая декларация и расчеты по авансовым платежам по земельному налогу представляются в налоговый орган:
А) по местонахождению налогоплательщика;
В) по месту нахождения земельного участка;
С) по каждому из указанных адресов.
5. Налогоплательщиками земельного налога признаются:
А) лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения;
В) исключительно собственники земельных участков;
С) собственники земельных участков за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
6. Организации – налогоплательщики земельного налога уплачивают налог в бюджет:
А) по местонахождению налогоплательщиков;
В) по месту нахождения земельных участков;
С) по месту, избранному налогоплательщиком и указанному в учетной политике для целей налогообложения.
7. Налоговой базой по земельному налогу признается:
А) кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ;
В) площадь земельных участков;
С) характеристика участка, установленная в качестве налоговой базы решением органа муниципального образования.
8. В отношении участков, приобретенных в собственность на условиях жилищного строительства, земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2:
А) до начала строительства;
В) до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;.
С) в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
9. Порядок и сроки представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, устанавливаются:
А) непосредственно НК РФ;
В) налоговыми органами по месту нахождения участков;
С) НПА представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).
10. Установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу:
А) не допускается;
В) допускается в зависимости от категорий налогоплательщиков;
С) допускается в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Задачи:
Задача 1
В общей долевой собственности организаций А., В., С., Д. находится земельный участок, кадастровая стоимость которого по состоянию на 01.01.2006 года составляет 450 тыс. рублей.
Доли собственников составляют: А. – 30%, В. – 25%, С. – 25%, Д. – 20%.
Организация А. – научная организация Российской академии образования, использующая в целях научной деятельности сооружения, расположенные на принадлежащей ей доле участка.
Организация В. – ООО, осуществляющее деятельность в области культуры..
Организация С. – научная организация Российской академии медицинских наук, сдающая принадлежащую ей долю участка в аренду.
Организация Д. – НКО, не осуществляющая предпринимательской деятельности.
Действующая ставка земельного составляет 1,5%.
Исчислите сумму земельного налога, подлежащую уплате каждым дольщиком за 2006 год.
Задача 2
В общей совместной собственности граждан А., В., С., Д., Е., находится земельный участок, кадастровая стоимость которого по состоянию на 01.01.2006 определена в сумме 100 тыс. рублей.
Участок предоставлен для личного подсобного хозяйства.
Гражданин Д. - пенсионер по старости..
Гражданин Е.. – участник боевых действий в Афганистане, подтверждающие документы в налоговый орган представлены.
Действующая ставка земельного налога составляет 0,3%.
Исчислите сумму земельного налога, подлежащую уплате каждым собственником за 2006 год.
Задача 3
Право собственности на земельный участок, приобретенный организацией в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, возникло у неё 19.06.2006 г.
Кадастровая стоимость участка на 01.01.2006 года определена в сумме 300 тыс. рублей.
По месту нахождения участка действует ставка земельного налога в размере 1,5%. .
Исчислите сумму земельного налога, подлежащую уплате организацией за 2006 год.