Тема 8. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Требования к уровню освоения темы, ее содержание

1. Экономическое содержание и назначение налога на добавленную стоимость (НДС). Основы построения НДС.

2. Плательщики, объект обложения.

3. Принципы определения даты и места реализации товаров, работ,услуг.

4. Налоговая база. Особенности ее исчисления по отдельным видам деятельности и операций, а также налоговыми агентами.

5. Операции, не подлежащие налогообложению, их классификация.

6. Ставки налога на добавленную стоимость, их дифференциация, порядок применения

7. Порядок исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет.

8. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации.

9. Налоговые вычеты. Условия и порядок их применения.

10. Счета-фактуры при расчете НДС.

11. Порядок возмещения налога. Особенности возмещения НДС при налогообложении по ставке «0» процентов.

12. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

13. Исчисление НДС по ввозимым и вывозимым товарам.

14. Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Методические рекомендации

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса.

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождения от уплаты налога.

Получить освобождение можно при выполнении двух условий:

1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС);

2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары. Список подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса России.

Даже если вы используете освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить налог все равно придется:

- если вы ввозите товары на территорию РФ из-за границы;

- если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент.

- Налогом на добавленную стоимость облагаются:

- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- импорт товаров (работ, услуг);

- экспорт товаров (работ, услуг).

Кроме того, Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма должна заплатить НДС, перечисляя деньги своему контрагенту:

- если она покупает товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России, или продает ее товары как посредник;

- если фирма арендует государственное или муниципальное имущество, а также если фирма покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;

- если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Операции, которые не облагаются НДС, установлены в статье 149 Налогового кодекса России.

Если ваша фирма ввозит товары на территорию РФ, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- уплаченной таможенной пошлины;

- суммы уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

- НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».

- Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат:

- день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав покупателю;

- день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав.

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае сумму НДС учитывают в себестоимости купленных товаров (работ, услуг).

2. Если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

3. Если имущество было использовано для проведения операций, которые не признаются реализацией. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.

4. Если товары (работы, услуги), имущественные права, основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Задание 1

Исходные данные

Количество единиц товара - 30 штук.

Контрактная цена товара - 15 долларов.

Транспортные расходы до границы - 200 долларов.

Комиссионные и брокерские сборы - 250 долларов.

Курс доллара - 30 рублей 70 копеек.

Таможенная пошлина - 15 %.

Таможенные сборы и таможенное оформление - 0,15 %.

Акциз – 10%.

НДС - 18%.

Рассчитать общую сумму таможенных платежей на ввозимые товары по импорту.

Задание 2

Исходные данные

Организация оптовой торговли реализовала в ноябре текущего года непродовольственных товаров на сумму 472000 руб. (в т.ч. НДС-18%) ипродовольственных товаров на сумму 110000 руб. (в т.ч. НДС-10%).

В ноябре текущего года организация получила вознаграждение по агентскому договору - 11800 руб. (с НДС) и аванс от покупателя за поставку бытовой техники в размере 118000 руб.

В конце ноября месяца организация оплатила арендную плату в размере 23600 руб., из которых 20000 руб. были перечислены арендатору и 3600 руб. (НДС) в бюджет.

В ноябре месяце организация реализовала товары в республику Беларусь на сумму 71800 руб. (в т.ч. НДС-18%). За несвоевременную их поставку она уплатила штрафные санкции в размере 7180 руб. (в т.ч. НДС-18%).

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией в ноябре текущего года.

Задание 3

Исходные данные

a) Фирма получила предоплату под предстоящую поставку офисной мебели - 590 000 руб. Реализация мебели облагается по ставке 18 %.

b) Фирма продала товары, облагаемые НДС по ставке 18 %, с отсрочкой платежа в три месяца. Покупатель выписал вексель на сумму 483 750 руб., в том числе:

- стоимость товара - 450 000 руб.;

- проценты за отсрочку платежа, исходя из 30 % годовых. Ставка рефинансирования Центрального банка равна 14 %. Определить сумму налога к уплате.

Задание 4

Исходные данные

Фирма продается в целом как имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- товары, облагаемые НДС, - 150 000 руб.

Покупатель заплатил за фирму 1 100 000 руб.

Определить стоимость имущества для целей исчисления НДС.

Расчищать налоговую базу, если цена реализации выше балансовой стоимости, когда покупатель заплатил за фирму 1 600 000 руб.; дебиторская задолженность – 300 000 руб.

Задание 5

Исходные данные

На балансе фирмы находится детский сад. Фирма передала ему 100 м² кафельной плитки для проведения ремонтных работ. Расходы на содержание детского сада налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

В предыдущем месяце такая же плитка была продана по цене150 руб. (без НДС) за 1 м². Определить налоговую базу.

Задание 6

Исходные данные

АООТ «Ника» занимается производством и продажей швейных изделий. Уплачивает НДС.

За сентябрь месяц обществом:

1. Произведено и реализовано швейных изделий в ценах без НДС на 865 000 руб.

2. Оказаны услуги транспортом другим фирмам на сумму 25 000 руб. в ценах без НДС.

3. Получена предоплата в счет будущих поставок швейных из­делий 107 000 руб.

За этот же период АООТ «Ника»:

1. Получило от поставщиков и оприходовало на склад тканей, для производственных нужд на сумму 200 000 руб., НДС 36 000 руб. по счету-фактуре № 20 от 15.09.

2. Приобрело и оприходовало на склад швейную машину стоимостью 90 000 руб., НДС – 16 200 по счету-фактуре № 28 от 20.09.

3. Приобрело в оптовой торговой организации за наличный расчет, оприходовало и отпустило в детский садик ведра, бачки, веники на сумму 480 руб., в т. ч. НДС – 73 руб. по счету-фактуре № 30 от 22.09.

4. Приобрело и оприходовало запасные части для швейных машин на сумму 24 000 руб., в т.ч. НДС – 3 661 руб. (счета-фактуры нет).

Требуется исчислить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет за сентябрь, и по возможности заполнить декларацию по НДС.