Задача 3. Учет импортных операций предприятием-импортером при самостоятельном выходе на внешний рынок
Методические указания:
Импортные операции предусматривают:
- приобретение товаров или получение услуг с участием в расчетах банков подотчетных лиц и пр.;
- погашение иностранным партнером своих обязательств перед российской стороной в счет ранее полученных кредитов, а также товаров, работ или услуг (бартер);
- прямую поставку товаров в счет централизованных импортных закупок;
- в порядке реэкспортной операции;
- толлинговые операции (закупка импортного сырья с последующими расчетами готовой продукцией с иностранными партнерами);
- в счет оказания безвозмездной технической, гуманитарной и иной помощи).
В любой из приведенных операций импортер должен подтвердить заявленную таможенную стоимость ввозимого товара. Она складывается из контрактной стоимости товара и расходов по доставке за пределами РФ.
Исходные данные:
ОАО «Луч» импортирует партию товара, контрактная цена которого 10 000 долл. Согласно договора предусмотрена предварительная оплата в размере 20% контрактной цены. Форма расчетов – банковский перевод. Базисное условие поставки по Инкотермс-2000 – FCA с таможенного пункта поставщика автомобильным транспортом. Согласно данного базиса экспортную таможенную очистку товара проводит продавец, а импортную – покупатель.
По условиям задания таможенная стоимость импортного товара составляет 10 200 долл. (см. операции 4, 5 и 6).При ввозе товара на территорию РФ уплачены следующие таможенные платежи:
1) таможенная пошлина – 10 %:
2) Ввозимый товар является подакцизным.
Общий вес ввозимой партии 100 кг.
Ставка акциза на данный вид товара 574 руб. за кг.
3) НДС – 18%:
4) таможенные сборы за таможенное оформление 1000 руб.
Согласно Таможенному кодексу РФ таможенные платежи должны уплачиваться до или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации. В этих целях предприятия предварительно перечисляют на счет таможни определенные суммы денежных средств.
Хозяйственные операции за май 200. г. фирмы "Луч"
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | № ж/ор., вед | |
| 15.04 | 1. Выписка банка из текущего валютного счета Курс ЦБ РФ 28 руб./долл. Согласно условиям контракта 20% стоимости товара оплачено в порядке предварительной оплаты: 10 000 долл. х 20% х 28руб./долл. = 56 000руб. | 56 000 | ||
| 30.04 | 2. Выписка банка со ссудного счета Курс ЦБ РФ 28,05 руб./долл. Для оплаты остальной суммы контрактной стоимости товара оформлен валютный кредит банка сроком на 30 дней из расчета 20% годовых: 8 000долл. х 28,05 руб./долл. = 224 400 руб. | 224 400 | ||
| 09.05 | 3. Выписка банка с расчетного счета Перечислено на счет таможни в обеспечение таможенных платежей | 180 000 | ||
| 10.05 | 4. Транспортные документы, счет-фактура поставщика, справка бухгалтерии Курс ЦБ РФ 28 руб./долл. Товар прошел экспортную таможенную очистку в стране иностранного поставщика и передан перевозчику. По условиям контракта это является моментом перехода права собственности на товар. Акцептован счет иностранного поставщика на общую сумму: 10 000 долл. х 28 руб./долл. = 280 000 руб. | 280 000 | ||
| 10.05 | 5. Счет иностранной транспортной организации, выписка из текущего валютного счета Оплачены расходы в размере 120 долл. по транспортировке товара за пределами РФ: 120 долл х 27,98 руб./долл. = 3 357,6 руб. | 3 357,6 | ||
| 10.05 | 6. Счет иностранной страховой компании, выписка из текущего валютного счета Оплачены расходы в размере 80 долл. по страхованию груза во время транспортировки: 80 долл х 27,98 руб./долл. = 2 238,4 руб. | 2 238,4 | ||
| 10.05 | 7. Справка-расчет бухгалтерии Произведен зачет по задолженности поставщику за счет ранее выданного аванса (см. операцию 1): 2 000 долл. х 27,98 руб./долл. =55 960 руб. Курсовая разница по авансу? | 55 960 ? | ||
| 12.05 | 8. ГТД, справка-расчет бухгалтерии Курс ЦБ РФ 27,95 руб./долл. Товар поступил на таможню в РФ. Начислены и оплачены за счет ранее перечисленных на счет таможни средств различные таможенные платежи (см. методич. указания): – таможенная пошлина (10%) или: 1 020 долл. х 27,95 руб./долл. = 28509 – таможенные сборы за таможенное оформление; – акциз: 100 кг х 574руб./кг = 57 400 руб. – НДС (18%): ((10 200 долл.+ 1 020) х 27,95 руб./долл. + 57 400 руб.) х 18% = 66 779,8 | 57 400 66 779,8 | ||
| 13.05 | 9. Счет-фактура, товаро-транспортные документы Начислена и оплачена задолженность перед транспортной организацией-резидентом за доставку товара на общую сумму 11 800 руб, в т.ч. НДС 1 800 руб. | 10 000 1 800 | ||
| 15.05 | 10. Выписка банка с текущего валютного счета, счет-фактура поставщика Курс ЦБ РФ 27,93 руб./долл. Оплачена остальная сумма контрактной стоимости товара: 8 000долл. х 27,93 руб./долл. = 223 440 руб. Курсовая разница по кредиторской задолженности Курсовая разница по валютному счету | 223 440 ? ? | ||
| 15.05 | 11. Выписка банка со счета депозита таможни и расчетного счета Возвращены неиспользованные суммы, ранее перечисленные на депозит таможни (см. оп. 4, 8): (180 000 – (28509 + 1000 +57 400 + 66 779,8) = 26311,2руб. | 26311,2 | ||
| 15.05 | 12. Справка-расчет бухгалтерии После исчисления импортной внешнеторговой себестоимости товар приходуется на склад | ? | ||
| 22.05 | 13. Счет-фактура, платежное требование, товарно-транспортная накладная Отгружен товар, полученный по импорту, и выставлен счет покупателю. Оптовая отпускная цена 480 000руб., в т.ч. НДС 73 220руб | 480 000 | ||
| 26.05 | 14. Выписка банка с расчетного счета Поступила оплата за товар | 480 000 | ||
| 25.05 | 15. Отчет материально-ответственного лица Списывается себестоимость отгруженного товара | ? | ||
| 25.05 | 16. Справка бухгалтерии Произведен зачет по расчетам с бюджетом по НДС | ? | ||
| 30.05 | 17. Справка бухгалтерии Курс ЦБ РФ 28 руб./долл. Начислены проценты банку за пользование кредитом: 8 000 долл. х 20% / 365 дней х 30 дней х 28 руб/долл. | |||
| 30.05 | 18. Справка бухгалтерии, выписка с расчетного счета Погашена задолженность банку за пользование кредитом, в т.ч. по процентам. – 227682 руб.((8000долл. х 28 руб. /долл.) + 3682 руб) По условиям кредитного договора возврат кредита осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату расчетов. Курсовая разница по кредиту? | ? | ||
| 31.05 | 19. Справка бухгалтерии Исчислен финансовый результат от реализации импортного товара* | ? | ||
| 31.05 | 20. Справка бухгалтерии Отражено сальдо прочих доходов и расходов | ? |
* Без учета текущих издержек предприятия, формирование которых в данной задаче не предусматривалось.