Налоговые нарушения и ответственность за их совершение
Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (В НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ) ДЕЯНИЕ (ДЕЙСТВИЕ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЕ) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ЗА КОТОРОЕ НК РФ УСТАНОВЛЕНА ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. НЕЗНАНИЕ ЗАКОНОВ НЕ ОСВОБОЖДАЕТ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.
Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее.
Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
| Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения | Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения |
| Отсутствие события налогового правонарушения | Совершение налогового правонарушения в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств |
| Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения | Совершение налогового правонарушения вследствие исполнения письменных разъяснений налогового органа |
| Совершение деяния с признаками налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16 лет | Совершение налогового правонарушения вследствие болезни или в состоянии аффекта |
| Истечение сроков давности привлечения к ответственности | Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения |
К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие.
К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния.
Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом.
При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза.
Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет три года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.
За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности — налоговые санкции, устанавливаемые в следующих размерах.
Размер штрафа в зависимости от вида налогового правонарушения
| Виды налоговых правонарушений | Статья НКРФ | Размер штрафа | ||
| Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на налоговый учет при отсутствии признаков налогового правонарушения | 116, п. 1 | 5000 руб. | ||
| Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней | 116, п. 2 | 10 000 руб. | ||
| Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на учет в налоговом органе | 117, п. 1 | 10% от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. | ||
| Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на налоговый учет в налоговом органе более трех месяцев | 117, п. 2 | 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 000 руб. | ||
| Виды налоговых правонарушений | Статья НКРФ | Размер штрафа | ||
| Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком либо банке | 5000 руб. | |||
| Непредставление налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения | 119, п. 1 | 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб. | ||
| Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока | 119, п. 2 | 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня | ||
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения | 120, п. 1 | 5000 руб. | ||
| Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода | 120, п. 2 | 15 000 руб. | ||
| Те же деяния, если они повлекли за собой занижение налоговой базы | 120, п. 3 | 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. | ||
| Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) | 122, п. 1 | 20% от неуплаченных сумм налога | ||
| Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122, совершенные умышленно | 122, п. 3 | 40% от неуплаченных сумм налога | ||
| Виды налоговых правонарушений | Статья НКРФ | Размер штрафа | ||
| Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей перечислению | |||
| Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест | 10 000 руб. | |||
| Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством | 126, п. 1 | 50 руб. за каждый непредставленный документ | ||
| Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа | 126, п. 2 | 5000 руб. | ||
| Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | 1000 руб. | |||
| Отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний | 3000 руб. | |||
| Отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 129, п. 1 | 500 руб. | ||
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо _ложного перевода | 129, п. 2 | 1000 руб. | ||
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо Должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков . Налогового правонарушения | 1291, п. 1 | 1000 руб. | ||
| Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года | 129\ п. 2 | 5000 руб. | ||
| Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерской конторы, либо порядка регистрации изменений количества названных объектов | 1292, п. 1 | Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения | ||
| Те же деяния, совершенные более одного раза | 1292,п.2 | Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес | ||
Виды налоговых нарушений банком и размеры установленных в соответствии с НК РФ штрафов за их совершение
| Виды налоговых правонарушений | Статья НКРФ | Размер штрафа | |
| Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления им свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика | 132, и. 1 | 20 000 руб. | |
| Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета налогоплательщиком | 132, п. 2 | 40 000 руб. | |
| Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налогового платежа | Пеня в размере ,/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки | ||
| Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налогов | Штраф 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 10 000 рублей | ||
| Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налогового авансового платежа, сбора, пеней, штрафа | 135, п. 1 | Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки | |
| Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа | 135, п. 2 | 30% от непоступившей в результате таких действий суммы | |
| Непредставление банком по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам налогоплательщика в установленный срок при отсутствии признаков правонарушения | 135.1 | 10 000 руб. |
Налоговые нарушения — достаточно распространенное явление во всех странах. В странах — бывших республиках СССР предусмотрены следующие меры финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В Казахстане за непредставление в установленные сроки налоговой отчетности взимается штраф в размере 10% от неуплаченной суммы налогов. За занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет установлен штраф в размере 50% от неуплаченных сумм.
В Белоруссии непредставление налоговой декларации влечет за собой наложение штрафа в размере 150% от всей суммы налога, уплаченного за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После этого проводится перерасчет налога в зависимости от фактически полученного дохода с удержанием 10% от причитающейся суммы налога. Сокрытие и занижение объектов налогообложения влечет за собой наложение штрафа в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленной от сокрытых и заниженных объектов налогообложения (за повторное нарушение в течение года штраф увеличивается до пятикратного размера суммы налога).
В Таджикистане несвоевременное представление налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в котором не представлялась декларация, но не более 25% от данной суммы. Взимаемая сумма штрафа не может быть меньше меньшей из двух величин: 25 не облагаемых налогом минимумов дохода или 100% суммы налога, указанной в декларации, и больше 250 не облагаемых налогом минимумов дохода за первый месяц, в котором не представлялась декларация. За занижение сумм налога взимается штраф в размере 10% от суммы занижения (в размере 50%, если занижение является крупным).
В Киргизии за непредставление декларации в установленные сроки взимается штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 10% от суммы для физических и 20% — для юридических лиц. За неуплату налога налагается штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в течение которого неуплата имела место. Несвоевременная уплата налога грозит налогоплательщику штрафом в размере не более 100% основной задолженности по налогу.
Как пример финансовой ответственности, применяемой за рубежом, приведем финансовую ответственность во Франции.
Во Франции финансовая ответственность за налоговые правонарушения в целом выше, чем в РФ. Так, если в НК РФ предусматривается, что занижение налоговой базы влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, а то же деяние, совершенное умышленно, приводит к штрафу в размере 40% от неуплаченной суммы налога, то аналогичные санкции во Франции имеют следующие размеры:
если налоговый орган сочтет, что ошибки в исчислении налога арифметические, то санкция как таковая не применяется, а начисляется пеня в размере 9% годовых;
если проверяющий считает ошибки умышленными, то это влечет за собой наложение штрафной санкции в размере 40%;
если в ходе проверки устанавливается, что налогоплательщик в целях уменьшения налога совершил противоправные действия, например предъявил подложные документы, то штраф увеличивается до 80%;
самая большая санкция (150% неуплаченного налога) применяется в случае оказания налогоплательщиком противодействия налоговой проверке, что, по словам французских специалистов, случается нечасто, поскольку французские налогоплательщики воспитаны в духе законопослушания и в основном стараются законы не нарушать.
Во Франции практика наложения и взыскания налоговых санкций предусматривает возможность снижения предъявленного налогоплательщику штрафа, но только по договоренности налогоплательщика с налоговым органом и в том случае, когда налогоплательщик обязуется уплатить доначисленный налог в срок, установленный налоговым органом. Однако снижение размеров санкций не исключает начисления сумм пеней за все время нарушения срока уплаты налога по день уплаты включительно.
В ряде случаев размер санкции зависит от срока совершения нарушения. Так, если налогоплательщик не подает декларацию в течение определенного срока, применяется санкция в размере 40%, если более этого срока — 80%. Такой же подход закреплен в российском законодательстве. Например, согласно ст. 119 НК РФ в зависимости от того, в течение какого срока не представлялась налоговая декларация, взыскивается 5 или 30% от суммы налоговых платежей, не уплаченных в результате задержки представления налоговых деклараций.
Контрольные вопросы
1. Каково определение понятия «налоговое нарушение» в соответствии с НК РФ?
2. С какого возраста налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности?
3. Какие обстоятельства исключают привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности?
4. Какие обстоятельства признаются смягчающими (отягощающими) при совершении налогового правонарушения?
5. Какие виды налоговых нарушений, совершаемых банками, вы знаете?
6. Какие виды налоговых нарушений, совершаемых налогоплательщиками, вы знаете?
7. В чем разница в финансовой ответственности за налоговые нарушения в РФ и странах — бывших республиках СССР?
8. В чем состоят основные подходы к применению штрафных санкций за налоговые нарушения во Франции?
9. Каковы размеры штрафов за несвоевременную постановку налогоплательщиков на учет в налоговом органе?
10. . Существует ли градация штрафов за налоговые нарушения в результате умышленных действий налогоплательщика? Приведите примеры.
Тесты
1. Налоговое правонарушение — это:
а) совершенное (в нарушение Уголовного кодекса Российской Федерации, далее — УК РФ) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность;
б) совершенное (в нарушение ГК РФ) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность;
в) совершенное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
2. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет за собой взыскание штрафа в размере:
а) 5000 руб.;
б) 10 МРОТ;
в) 50 руб. за каждый непредставленый документ.
3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет за собой взыскание штрафа в размере:
а) 10000 руб.;
б) 20% от неуплаченной суммы налога;
в) 500 руб.
4. В соответствии с НК РФ предусмотрена ответственность за налоговые нарушения:
а) с 16 лет;
б) с 18 лет;
в) с го лет.
5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых нарушений исключается в связи:
а) с болезнью налогоплательщика;
б) с выездом налогоплательщика за пределы РФ;
в) с ликвидацией (реорганизацией) организации.
6. Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) налогоплательщиком счетав банке влечет за собой взыскание штрафа в размере:
а) 10000 руб.;
б) 20 000 руб.;
в) 5000 руб.
7- Снижение величины штрафных санкций за налоговые нарушения в соответствии с НК РФ предусмотрено в случае:
а) отягощающих обстоятельств;
б) смягчающих обстоятельств;
в) по усмотрению налогового органа.
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет за собой взыскание штрафа в размере:
а) 20 000 руб.;
б) 5000 руб.;
в) 10000 руб.
9. Снижение величины штрафных санкций за налоговые нарушения по решению налогового инспектора предусмотрено налоговым законодательством:
а) Российской Федерации;
б) Казахстана;
в) Франции.
10. В какой из стран — бывших республик СССР предусмотрена самая жесткая ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок:
а) в Таджикистане;
б) в Казахстане;
в) в Киргизии?
11. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета налогоплательщика влечет за собойвзыскание штрафа в размере:
а) 10 000 руб.;
б) 40 000 руб.;
в) 5000 руб.
12. Дача экспертом заведомо ложного заключения влечет за собой взыскание штрафа в размере:
а) 1000 руб.;
б) 500 руб.;
в) 5000 руб.