Учет затрат и выхода продукции основного производства. Оценка и порядок учета незавершенного производства

Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство». Счет балансовый, операционный, калькуляционный, сальдовый, активный.

Дт 20 Кт
Сн – величина незавершенного производства на начало периода
Об: Фактические затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг (прямые и косвенные)	Об: 1. Возвратные отходы; 2. Выпуск продукции, работ, услуг
Ск – величина незавершенного производства на конец периода

В течение месяца по дебету счета 20 отражаются прямые затраты, связанные с изготовлением продукции, работ, услуг. К ним относятся:

1) сырье и материалы.

Сырье и материалы отпускаются в производство в соответствии с действующими нормами расхода. Их отпуск в производство оформляется лимитно-заборными картами, требованиями–накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимается их непосредственное потребление в процессе производства продукции. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как их перемещение.

По истечении месяца в цехах составляются отчеты о расходе сырья и материалов, в которых указывается нормативный и фактический расход материалов на каждый вид или несколько видов продукции.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом возвратных отходов.

Возвратные отходы – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, которые утратили полностью или частично свои первоначальные свойства и не могут быть использованы по прямому назначению, но могут быть использованы в организации для других целей или реализованы на сторону (обрезки, стружки). Такие отходы принимаются на склад и оцениваются по цене их возможного использования.

Безвозвратные отходы (утраченные в процессе производства) оценке не подлежат и в учете не отражаются.

2) топливо и энергия на технологические цели.

Включается стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии в разрезе отдельных цехов, участков определяют по показаниям счетчиков и приборов. Стоимость топлива и энергетических ресурсов между отдельными видами продукции может распределяться исходя из норм их расхода. При этом при получении данных видов ресурсов со стороны составляются справки о распределении стоимости электро-, теплоэнергии и водоснабжения, если данные ресурсы вырабатываются самой организацией (вспомогательным производством), составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств.

3) оплата труда производственных рабочих.

Включает в себя основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции (оплата труда по сдельным нормам и расценкам, повременная оплата труда, различные доплаты, премии и др.).

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции как правило прямым путем. При невозможности ее прямого включения в себестоимость конкретных видов изделий она распределяется между различными видами продукции косвенно – пропорционально сметным ставкам.

Сумма дополнительной заработной платы производственных рабочих распределяется между различными видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Заработная плата начисляется на основании нарядов на сдельную работу, рапортов о выработке; итоговая сумма заработной платы отражается в расчетной ведомости.

4) отчисления на социальные нужды.

Включают в себя суммы начисленных на заработную плату производственных рабочих сумм страховых взносов во внебюджетные фонды и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Составляется ведомость начисления страховых взносов.

5) другие прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции (расходы на подготовку и освоение производства, командировочные расходы основных производственных рабочих, потери от брака, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, затраты на стандартизацию продукции и др.).

Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением предприятием, являются косвенными. Данные расходы в течение месяца отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Состав данных расходов определяется организацией самостоятельно. В конце месяца данные расходы списываются в дебет счета 20. Они включаются в себестоимость конкретных видов продукции путем их распределения пропорционально выбранной базе распределения.

Незавершенное производство (НЗП) – продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки. Сюда относятся сырье и материалы, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая технического контроля.

,

где Факт с/сть – фактическая себестоимость выпущенной продукции;

НЗПн.п. – незавершенное производство на начало периода;

НЗПк.п. – незавершенное производство на конец периода;

оборот Д20 – дебетовый оборот счета 20 «Основное производство»;

ВО – возвратные отходы.

Оценку остатков незавершенного производства организация проводит на конец текущего месяца.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок:

1. Оценка по фактической производственной себестоимости.

Величина остатков незавершенного производства на конец отчетного периода будет отражена в оценке по тем же статьям переменных затрат, по которым исчислена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции;

2. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Применяется в условиях массового и серийного производства с большим количеством разных номенклатурных единиц. Использование учетных цен значительно упрощает отражение незавершенного производства.

Расчеты учетной (плановой, нормативной) цены единицы незавершенного производства и готовой продукции содержатся в нормативных калькуляциях, составляемых на все виды выпускаемых изделий, технологических картах или других заменяющих их документах;

3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Такая оценка в основном применяется в материалоемких производствах, где максимальный уровень затрат приходится на стоимость сырья, а расходы по его обработке занимают в себестоимости продукции небольшой удельный вес. Эта оценка отличается от предыдущих тем, что в состав незавершенного производства входят лишь прямые затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты.

Для расчета необходимы натуральные и стоимостные данные о сырье, материалах и полуфабрикатах, вошедших в состав незавершенного производства и готовой продукции;

4. Оценка по статьям прямых затрат.

При оценке незавершенного производства по статьям прямых затрат учетной политикой организации определяется состав прямых затрат. Чаще всего встречается вариант оценки по стоимости исходного сырья, материалов и заработной платы производственных рабочих с начислениями.

Все остальные затраты списывают на себестоимость выпущенной готовой продукции.

Прямые же затраты следует распределить между готовой продукцией и незавершенным производством в установленной учетной политикой пропорции.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
	02, 05	Начислена амортизация по объектам основных средств и объектам нематериальных активов (ведомость начисления амортизации)
		Списаны сырье и материалы на производство продукции, работ, услуг (лимитно–заборные карты, требования–накладные)
	10ТЗР	Списаны сумма транспортно-заготовительных расходов (бухгалтерские справки)
		Списаны отклонения в стоимости материалов (бухгалтерские справки)
		Переданы полуфабрикаты собственного производства в дальнейшую переработку (требования–накладные)
		Включены в себестоимость затраты вспомогательных производств (бухгалтерские справки, ведомость распределения затрат вспомогательных производств)
	25, 26	Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы (бухгалтерские справки, ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов)
		Включены в себестоимость потери от брака (бухгалтерские справки)
		Включены в себестоимость суммы выполненных работ и оказанных услуг (акт выполненных работ, акт оказанных услуг)
		Включены в себестоимость суммы налогов (бухгалтерские справки, налоговые декларации)
		Начислена заработная плата основным производственным рабочим (наряд на сдельную работу, расчетная ведомость)
		Начислены страховые взносы и страховой тариф (ведомость начисления страховых взносов)
		Отнесены на себестоимость расходы, произведенные подотчетными лицами (авансовый отчет)
		Оприходованы возвратные отходы производства (требование–накладная, приходный ордер)
		Отражена стоимость забракованной продукции (акт о браке)
		Оприходована готовая продукция по себестоимости (накладная на передачу готовой продукции в места хранения)
90/2		Списана себестоимость проданных выполненных работ и оказанных услуг (бухгалтерские справки)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 20, анализ счета 20 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 20, анализ счета 20, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе сумма незавершенного производства отражается в активе по строке 1210 «Запасы» II раздела «Оборотные активы».