Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 34 страница

Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден Приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. N 159-ст.

По строке 020 укажите код бюджетной классификации (КБК).

По строке 030 неплательщики НДС отражают сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенным НДС. Эту строку заполняют фирмы, освобожденные от уплаты НДС, и фирмы, которые осуществляют операции, не облагаемые НДС.

Сумма налога, указанная по строке 030, не влияет на расчет показателей по строкам 040 и 050. Ее также не нужно отражать в разд. 3 декларации.

Затем надо определить, должна ли фирма платить НДС по итогам отчетного квартала или же налоговые вычеты превысили сумму начислений. Для этого сравнивают суммы начисленного НДС, рассчитанные в разд. 3 - 6 декларации. Начисленный к уплате НДС отражен по строке 230 разд. 3 и строке 020 разд. 6. Из суммы этих строк нужно вычесть сумму НДС к возмещению. Она показана по строкам 240 разд. 3, 010 разд. 4, 010 разд. 5 (графы 3 и 5) и 030 разд. 6.

Если разность окажется величиной положительной, то ее нужно отразить по строке 040 разд. 1. Это та сумма, которую фирма должна заплатить в бюджет. Если разность окажется величиной отрицательной, ее нужно вписать в строку 050 разд. 1. Это та сумма, которую вам должен бюджет.

Пример заполнения разд. 1 показан на странице 527.

┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│1│2│3│4│5│8│8│-│-│

│0030│8021│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│0│1│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Раздел 1. Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета),

по данным налогоплательщика

Показатели Код Значения показателей

строки

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО 010 │4│5│3│7│6│0│0│0│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной 020 │1│8│2│1│0│3│0│1│0│0│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│

классификации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, 030 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

исчисленная к уплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в бюджет в соответствии

с пунктом 5 статьи 173

Налогового кодекса

Российской Федерации

(руб.)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, 040 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

исчисленная к уплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в бюджет в соответствии

с пунктом 1 статьи 173

Налогового кодекса

Российской Федерации

(руб.) (величина

разницы суммы строк 230

раздела 3, 020 раздела 6

и суммы строк 240

раздела 3, 010 раздела 4,

010 раздела 5 (графы 3),

010 раздела 5 (графы 5),

030 раздела 6 больше

или равна нулю)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, 050 │5│1│0│5│0│0│-│-│-│-│-│-│

исчисленная к возмещению └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

из бюджета в

соответствии с пунктом 1

статьи 173 Налогового

кодекса Российской

Федерации (руб.)

(величина разницы

суммы строк 230

раздела 3, 020 раздела 6

и суммы строк 240

раздела 3, 010

раздела 4, 010 раздела 5

(графы 3), 010 раздела 5

(графы 5), 030 раздела 6

меньше нуля)

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

Сидоров 20.01.2015

------------- (подпись) ----------- (дата)

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Как заполняют декларацию по НДС налоговые агенты

В некоторых случаях фирма должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Другими словами, она обязана выполнить роль налогового агента.

Налоговый агент - это фирма, на которую возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС за другое предприятие. В НК РФ перечислено несколько случаев, когда фирму считают налоговым агентом:

1) если она покупает товары (работы, услуги) на российской территории у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;

2) если она арендует имущество у органов власти или у казенных учреждений;

3) если фирма приобретает у органов власти государственное или муниципальное имущество, составляющее государственную казну;

4) если она реализует имущество по решению суда, конфискованное, бесхозное, скупленное имущество и клады;

5) если фирма реализует имущество, перешедшее по праву наследования государству;

6) если она выступает в роли посредника, участвует в расчетах и реализует товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

7) если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов;

8) если фирма покупает имущество должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами (с 1 октября 2011 г.).

В первых трех случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.

При этом налог рассчитывают по формуле:

┌────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ │ │ Стоимость купленных │ │ 10% : 110% │

│ Сумма НДС к уплате │ = │ товаров (работ, услуг) │ x │ или │

│ │ │ с учетом НДС │ │ 18% : 118% │

└────────────────────┘ └─────────────────────────┘ └──────────────┘

Пример. АО "Альфа" арендует офисное помещение у Департамента имущества г. Москвы. Арендная плата с учетом налога составляет 70 800 руб.

Перечисляя Департаменту арендную плату, бухгалтер "Альфы" должен удержать из этой суммы НДС. Сумма налога составит:

70 800 руб. x 18% : 118% = 10 800 руб.

В четвертом, пятом и шестом случаях НДС начисляют по обычной ставке (10% или 18%).

Расчет будет выглядеть так:

┌──────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Сумма НДС к уплате│ = │ Стоимость реализуемого │ x │ 10% или 18% │

│ │ │ имущества без НДС │ │ │

└──────────────────┘ └────────────────────────┘ └─────────────────┘

Пример. В марте китайская фирма GIOLIGHT поручила АО "Свет" продать ее товар в России. GIOLIGHT на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Это значит, что "Свет" должен заплатить НДС в бюджет за китайскую фирму.

Продажная стоимость переданных на реализацию товаров без учета НДС составляет 200 000 руб. Сумма налога, которую "Свет" должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

200 000 руб. x 18% = 36 000 руб.

Продажная стоимость импортных товаров составит:

200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.

В седьмом и восьмом случаях собственник судна рассчитывает НДС по формуле:

┌───────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────┐

│ Сумма НДС │ = │ Стоимость реализованного судна │ x │ 18% │

│ к уплате │ │ с учетом НДС │ │ │

└───────────────┘ └───────────────────────────────────┘ └─────────┘

Пример. АО "Нептун" является заказчиком строительства судна. Право собственности на построенное судно перешло к "Нептуну" 10 января. Стоимость судна (с учетом НДС по ставке 0%) составляет 700 000 000 руб.

По состоянию на 24 февраля (на 46-й день после перехода права собственности) регистрация судна в Российском международном реестре судов не произведена. Сумма налога, которую "Нептун" должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

700 000 000 руб. x 18% = 126 000 000 руб.

Обратите внимание: при покупке товаров у "иностранца" или аренде (покупке) госимущества фирма может принять к вычету НДС, который она перечислила в бюджет как налоговый агент. Налог принимают к вычету в том периоде, в котором он был фактически перечислен. При этом нужно учитывать следующий момент.

В настоящее время покупатель, перечисливший аванс продавцу в счет предстоящих покупок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС, уплаченный в составе этого аванса. Но при соблюдении определенных условий. К одному из таких условий относится наличие у покупателя счета-фактуры на полученный аванс, выписанного продавцом.

Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры в одном экземпляре (только для себя), в том числе и при перечислении предоплаты продавцу, то условие получения счета-фактуры от поставщика не выполняется. Следовательно, даже перечислив продавцу аванс за товары (работы, услуги), налоговые агенты могут принять к вычету НДС только после принятия покупки на учет. Конечно же, при наличии "авансового" счета-фактуры, счета-фактуры, выписанного при оприходовании товаров (работ, услуг) и первичных учетных документов. Такие разъяснения дают налоговики в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@.

При реализации конфискованного, бесхозного и скупленного имущества, а также товаров иностранных компаний права на вычет налога фирма не имеет. Это предусмотрено п. 3 ст. 171 НК РФ.

Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента"

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Налоговые агенты - владельцы судов - заполняют разд. 2 отдельно по каждому судну (исключенному из РМРС в течение 10 лет с момента регистрации или не зарегистрированному в нем в течение 45 календарных дней после приобретения).

Строку 010 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые сдают декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое отчитывается и платит НДС уполномоченное отделение.

По строке 020 указывается наименование иностранной фирмы, за которую вы платите налог. Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.

По строке 030 запишите ИНН продавца. При его отсутствии поставьте прочерк.

ИНН не указывают: при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях; при реализации конфискованного или бесхозного имущества; при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам; при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключении его в реестр в установленный срок.

По строке 040 записывают КБК для зачисления налога.

По строке 050 отражается код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.

С 1 января 2014 г. и до утверждения новой формы налоговой декларации по НДС налоговики рекомендуют в поле "код по ОКАТО" указывать код по ОКТМО (Письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585). Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден Приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. N 159-ст.

Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в т.ч. и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества - код 1011703 и т.д.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из Приложения N 1 "Коды операций" к Порядку заполнения декларации.

В других строках декларации (060, 080 - 100) указывают сумму удержанного налога.

Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые:

- покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;

- арендуют государственное или муниципальное имущество.

Здесь агенты отразят НДС, удержанный с "иностранца" или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает "конфискат", то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080 - 100 разд. 2.

А именно: НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в т.ч. и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, - в строке 090.

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐

│ Показатель │ = │ Показатель │ + │ Показатель │ - │ Показатель │

│ строки 060 │ │ строки 080 │ │ строки 090 │ │ строки 100 │

└─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘

Пример. АО "Пегас" продает в России товары иностранного комитента (код операции - 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре "Пегас" отгрузил товар на сумму 400 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 72 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 разд. 2. Кроме того, в октябре фирма получила предоплату 100% от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 54 000 руб. Эту сумму "Пегас" указал в строке 090 разд. 2.

В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке - 18 000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:

- в строке 100 разд. 2;

- в строке 080 разд. 2.

Итак, в строке 080 разд. 2 за IV квартал будет отражена сумма 90 000 руб. (72 000 руб. + 18 000 руб.).

А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 126 000 руб. (90 000 руб. + 54 000 руб. - 18 000 руб.). Ее бухгалтер "Пегаса" укажет в строке 060 раздела.

Раздел 2 будет выглядеть так, как показано на странице 532.

┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│1│4│5│5│3│0│6│8│-│-│

│0030│8038│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента

Показатели Код Значения показателей

строки

<...>

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, 060 │1│2│6│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

исчисленная к уплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в бюджет (руб.)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код операции 070 │1│0│1│1│7│0│7│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, 080 │9│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│

исчисленная при отгрузке └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

товаров (выполнении

работ, оказании услуг,

передаче имущественных

прав) (руб.)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, 090 │5│4│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│

исчисленная при └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

получении оплаты,

частичной оплаты

в счет предстоящей

отгрузки товаров

(выполнения работ,

оказания услуг,

передачи

имущественных прав)

(руб.)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, 100 │1│8│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│

исчисленная налоговым └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

агентом с оплаты,

частичной оплаты при

отгрузке товаров

(выполнении работ,

оказании услуг,

передаче

имущественных прав)

в счет этой оплаты,

частичной оплаты

(руб.)

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

Лямин 20.01.2015

------------- (подпись) ----------- (дата)

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Как заполнить налоговую декларацию по косвенным налогам

В общем случае по НДС, уплаченному за импортные товары, не нужно заполнять отдельную декларацию. Исключение - импорт из Республик Беларусь и Казахстан. Если вы купили что-то в этих государствах, нужно по-особому заплатить налог и по-особому отчитаться в налоговой инспекции.

Как известно, при ввозе товаров на территорию России вы уплачиваете НДС на таможне. А вот при импорте товаров из стран Таможенного союза НДС вы должны заплатить не на таможне, а по реквизитам своей налоговой инспекции.

Обратите внимание: особые правила уплаты налога и отчетности по нему распространяются только на товары, купленные в Белоруссии и Казахстане. В остальных случаях действует общий порядок уплаты НДС при импорте товаров, прописанный в гл. 21 НК РФ.

Отчитаться и заплатить налог по "косвенной" декларации нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда импортный товар был принят к учету.

Форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров с территории государств - членов Таможенного союза, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н. Декларацию по косвенным налогам представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Ее можно подготовить в двух вариантах: на бумажном носителе или в электронном виде.

Крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять декларацию только в электронном виде. Такое же требование установлено для фирм, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Если компания сдает декларацию на бумажном носителе, она может заполнить ее вручную или распечатать на принтере.

Декларация состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";

- разд. 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";

- Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Титульный лист и разд. 1 декларации заполняют те фирмы, которые в отчетном месяце приняли на учет импортированные товары, а также те, у кого в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа. Раздел 2 и Приложение к декларации заполняют только компании, ввозящие на территорию России подакцизные товары.

В верхних полях титульного листа укажите свои ИНН и КПП. Если в конце поля у вас остались свободные ячейки (например, при указании ИНН), поставьте в них прочерки.

Если вы сдаете первичную декларацию, то в поле "Номер корректировки" запишите "0--", при сдаче уточненной декларации укажите номер корректировки, например, "1--", "2--" и т.д.