Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность НК РФ.
Признаки:
противоправность – деяние, нарушающее законодательство о налогах и сборах;
виновность – совершено виновно (умышленно или по неосторожности);
нанесение вреда;
наказуемость – установлена ответственность в виде налоговых санкций.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (форма неосторожности – небрежность).
Виды налоговых правонарушений:
нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
непредставление налоговой декларации;
грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
неуплата или неполная уплата сумм налогов;
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
ответственность свидетеля;
неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;
отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции – устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Налоговое законодательство выделяет несколько видов обстоятельств, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика.
1. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, если:
отсутствует событие налогового правонарушения;
отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;
правонарушение совершено лицом, которое не достигло 16-летнего возраста;
истек срок давности привлечения к ответственности.
2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
деяние совершено вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
в момент совершения правонарушения налогоплательщик не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
налогоплательщик выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных госорганов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства.
Все перечисленные обстоятельства должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение.
3. Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность:
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность.
4. Обстоятельства, отягчающие налоговую ответственность – налогоплательщик повторно совершил аналогичное налоговое правонарушение.
Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Нарушения налогового законодательства могут содержать также признаки административного правонарушения или уголовного преступления. Производство по таким делам ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством. В то же время в НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или уголовной ответственности.
Понятие, принципы и этапы налогового планирования.
Налоговое планирование – это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в т.ч. и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.
По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц). Для указанных субъектов возможности законного обхода налогов могут определяться:
спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);
спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);
особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);
видом системы налогообложения (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);
использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.
Налоговое планирование для предприятий – составная часть стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Одна из его главных целей – минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.
В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:
Принцип разумности и экономической обоснованности: Любая схема должна быть продумана до мелочей.
Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной.
Принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы.
Принцип конфиденциальности.
Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).
Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов:
Стратегическое планирование:
1. Формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения.
2. Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений.
3. Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.
Текущее планирование:
4. Формирование налогового поля, определение всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.
5. Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля, составление журнала типовых хозяйственных операций.
6. Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.
7. Налоговый менеджмент, включая использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.
Налоговое производство.
Налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т.е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.
Налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.
В целом все налоговое производство условно можно разделить на две крупные стадии: исчисление налогов и уплата налогов.
1. Исчисление налога – совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
2. Уплата налога – совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых документов. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
Источник налога – резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономических позиций в этом качестве выступает доход или капитал.
Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся налоги к срочным или к периодично-календарным. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.
Применяется определенная очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачивают: 1) поимущественные налоги; 2) местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; 3) остальные налоги, вносимые за счет прибыли; 4) налог на прибыль.
Установлены авансовые платежи в отношении уплаты налога на прибыль организаций, единого социального налога и налога на доходы с предпринимателей.
Как при исчислении, так и при уплате налога в качестве дополнительного и вспомогательного компонента можно выделить блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства.
Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов в организации осуществляется по данным налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.
Ведение налогового учета возможно двумя способами:
1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.
2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:
а) определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;
б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;
в) разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;
г) определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.