Значение отчета и принципы его составления

В состав бухгалтерской отчетности юридических лиц входит «Отчет о финансовых результатах», который представляет собой Отчет о прибылях и убытках, доходах и расходах. Отчет о финансовых результатах характеризует формирование финансовых результатов деятельности организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и их использование. Содержащаяся в отчете информация отражает уровень деловой активности организации и используется для оценки рентабельности и эффективности деятельности организации.

Организации нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты.

Структура отчета о финансовых результатах в российской практике соответствует форме отчета, принятой международными стандартами. Расхождения существуют лишь в методике расчета отдельных показателей.

Структура отчета о финансовых результатах в современных условиях включает:

1) реквизиты;

2) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

3) прочие доходы и расходы;

4) корректировка бухгалтерской прибыли;

5) справочная часть отчета о прибылях и убытках;

6) расшифровка отдельных показателей отчета о прибылях и убытках (представляется, как правило, в налоговую инспекцию).

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

· судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный год;

· оценить качество роста прибыли;

· правильно построить отношения с заказчиками;

· оценить возможные риски предпринимательства исходя из размеров прочих расходов и доходов.

Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить методику исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования.

Особенность данного отчета заключается в том, что в нем содержатся данные о трех видах составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемые из выручки от продажи продукции. Эти составляющие в виде себестоимости продажи, коммерческих и управленческих расходов определяются согласно правилам бухгалтерского учета.

Отчет о финансовых результатах показывает результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом формировалась и получена прибыль (или убыток). Требования и рекомендации нормативных документов по формированию отчета о прибылях и убытках можно объединить в следующие пять принципов:

- принцип недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

- принцип детализации доходов и расходов;

- принцип детализации отчета о прибылях и убытках по функциям управления;

- принцип отражения возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (расчета финансового результата методом брутто) предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.

Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках должны выделяться в разделы:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

II. Прочие доходы и расходы.

В указанных ПБУ также учитывается требование о раскрытии информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации они могут показываются в отчете о прибылях и убытках обособленно.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления (производство, управление, сбыт) предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов и расходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

При этом кроме прямого отнесения расходов и доходов на определенную сферу деятельности, можно воспользоваться некоторыми методами их распределения. Но однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке (пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах). При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

Принцип отражения возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации). В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения финансового результата на результат от основной и прочей деятельности. Отчет о финансовых результатах должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков организации. Разделение финансового результата может производиться с помощью двух критериев:

1) критерий регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

2) критерий отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.