Права и обязанности налогоплательщика
Ст.21 НК содержит перечень тех прав, которые на сегодняшний день закреплены за налогоплательщиками.
Все права можно сгруппировать по определенным критериям и представить в определенной системе.
I. Права налогоплательщиков в сфере информации об установлении, введении и уплате налогов.
1. Налогоплательщик имеет право на получение налоговых органов бесплатной информации о действующих налогах, сборах и о правовом регулировании уплаты налогов и сборов. Здесь важно, что это право бесплатное, во-вторых, что оно предоставляется по месту учета налогоплательщика.
Кроме того, ст.16 НК отдельно требует от налоговых органов ежеквартального опубликования сведений о региональных и местных налогах. По федеральным налогам этого требования нет, потому что есть официальное опубликование и предполагается, что эти источники доступны. А вот по региональным и местным налогам как раз на МНС возложена эта обязанность ежеквартального опубликования региональных и местных налогов, что совершенно справедливо, в источниках МНС.
2. Право на получение от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства. То есть предполагается, что добропорядочный налогоплательщик, затрудняющийся предусмотреть все возможные налоговые последствия какой-то сделки, может обратиться в налоговый орган, который даст письменное разъяснение по этой сделке либо разъяснит вопрос, который вызывает у него затруднение. При этом ст.111 НК гласит, что получение таких письменных разъяснений и следование им снимает вину с налогоплательщика, если произойдет нарушение налогового законодательства.
3. Право требовать от налоговых органов соблюдения налоговой тайны. Ст.102 вводит понятие налоговой тайны и право налогоплательщика на сохранность этой тайны. При этом в статье есть перечень сведений, которые к налоговой тайне не относятся.
II. Права в сфере исполнения налоговой обязанности
- Право использовать налоговую льготу (это именно право, поскольку ст.56 допускает отказ от использования налоговой льготы).
- Право на досрочное исполнение налоговой обязанности (ст.45 НК).
- Право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК.
- Право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
- Право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.
III. Права налогоплательщиков в сфере налогового учета и налогового контроля.
1. Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки
2. Право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.
3. Право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.
IV. Права налогоплательщиков в сфере привлечения их к налоговой ответственности и в сфере защиты своих прав.
- Право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.
- Право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.
- Право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.
4. Право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Статья 21 НК указывает также на то, что налогоплательщики имеют иные права, установленные НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. К ним можно отнести, во-первых, право использовать налоговую льготу (это именно право, поскольку ст.56 допускает отказ от использования налоговой льготы), а во-вторых, право налогоплательщиков на учет обстоятельств, смягчающих или исключающих ответственность за совершение налогового правонарушения.