Корректирующие события после окончания отчетного периода
Цель
1 Цель настоящего стандарта - определить:
(a) в каких случаях предприятие должно корректировать финансовую отчетность с учетом событий после окончания отчетного периода; и
(b) раскрытия, которые предприятие должно представить о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после окончания отчетного периода.
Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие не составляло свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после окончания отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.
Сфера применения
2 Настоящий стандарт следует применять при учете и раскрытии информации о событиях после окончания отчетного периода.
Определения
3 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так н неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:
(a) события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода); и
(b) события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).
4 Процесс утверждения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности.
5 В отдельных случаях предприятие обязано представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.
| Пример |
| 28 февраля 20X2 г. руководство предприятия завершает составление предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г. 18 марта 20X2 г. совет директоров рассматривает финансовую отчетность и утверждает ее выпуск. 19 марта 20X2 г. предприятие объявляет данные о прибыли и другие отдельные финансовые показатели. 1 апреля 20X2 г. финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 г. акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 г. утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу. |
| Финансовая отчетность утверждена к выпуску 18 марта 20X2 г. (дата, когда совет директоров утвердил финансовую отчетность к выпуску). |
6 В отдельных случаях руководство предприятия обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный совет, в состав которого входят только неисполнительные директора. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску, когда руководство утверждает ее к выпуску для наблюдательного совета.
| Пример |
| 18 марта 20X2 г. руководство предприятия принимает решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету. В состав наблюдательного совета входят только неисполнительные директора, его членами также могут быть представители сотрудников компании и других внешних заинтересованных пользователей. 26 марта 20X2 г. наблюдательный совет утверждает финансовую отчетность. 1 апреля 20X2 г. финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 г. акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 г. утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу. |
| Финансовая отчетность утверждена к выпуску 18 марта 20X2 г. (дата, когда руководство приняло решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету). |
7 К событиям после окончания отчетного периода относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли компании или других отдельных финансовых показателей.
Признание и оценка
Корректирующие события после окончания отчетного периода
8 Предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода.
9 Ниже приводятся примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые предприятие обязано учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:
(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующего обязательства на отчетную дату. Предприятие корректирует оценочный резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы". Предприятию недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;
(b) получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:
(i) банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и необходимость корректировки чистой балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и
(ii) продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату;
(c) определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;
(d) определение после окончания отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у предприятия было существующее юридическое обязательство или обусловленное сложившейся практикой обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");
(e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.