Реализация имущественных прав
При реализации имущественных прав в доходы вы включаете сумму выручки, полученную от покупателя. При этом доходы признаются на дату поступления оплаты за переданные имущественные права на банковские счета (в кассу) или в день погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).
Примечание
Подробнее о порядке учете доходов читайте в разд. 4.1 "Порядок признания доходов".
В момент реализации полученные доходы вы не можете уменьшить на затраты по приобретению имущественных прав. Эти расходы в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. Такую аргументацию приводит и Минфин России в Письмах от 09.12.2009 N 03-11-06/2/261, от 09.11.2009 N 03-11-06/2/238, от 04.12.2008 N 03-11-04/2/187.
Это не относится к случаям, когда указанные расходы вы вправе учесть изначально при приобретении. Например, в отношении исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Или в отношении права на использование программ для ЭВМ и баз данных, которое приобретается по лицензионному соглашению (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В том числе когда данное неисключительное право приобретается для последующей переуступки при условии, что такая возможность предусмотрена лицензионным договором (Письма Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-06/2/70, от 28.04.2009 N 03-11-06/2/74).
Например, "упрощенцы", которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы", на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе включить в расходы свои затраты на приобретение комплекта бухгалтерской справочной системы (Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103).
Также в отдельных ситуациях суды указывают, что затраты на приобретение имущественных прав можно включить в состав материальных расходов (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2007, 14.05.2007 N А41-К2-17795/06).
Кроме того, по вопросу продажи доли в уставном капитале существует разъяснение Минфина России. В Письме от 06.12.2005 N 03-11-04/2/145 финансовое ведомство указало, что при продаже доли в пределах первоначального взноса доходы от такой продажи не учитываются. Если же доля реализуется по стоимости больше номинальной, в доход включается вся сумма, полученная от реализации, на основании п. 2 ст. 249 НК РФ.
В арбитражной практике существует следующая позиция. "Упрощенным" налогом облагаются доходы в виде разницы между суммой, полученной от реализации доли, и величиной первоначального взноса учредителя (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 N А21-1886/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 N Ф04-733/2007(31736-А02-15), ФАС Центрального округа от 17.03.2008 N А54-993/2007-С18).
Примечание
Подробнее о том, как учесть в составе доходов суммы, полученные при реализации доли в уставном капитале, читайте в разд. 18.1.4 "Налоговая база учредителя при продаже доли".