Плательщики налога. Объект налогообложения
Ст.246, 247
| Плательщики ст.246 | Объект налогообложения ст.247 |
| 1.российские организации | Полученные доходы уменьшенные на величину произведенных расходов |
| 2.иностранные организации получающие доходы от осуществления деятельности в РФ через постоянное представительство | Полученные через это представительство доходы уменьшенные на величину произведенных через это представительство расходы |
| 3.иностранные организации, получающие доходы от источников РФ не связанные с деятельностью через постоянное представительство |
Не являются плательщиками налога на прибыль организации:
- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога
- перешедшие на уплату налога с доходов или с доходов-расх по упрощенной системе налогообложения
-переведенные в обязательном порядке на уплату ЕНВД (единый налог на вмененный доход)
- участвующие в соглашениях о разделе продукции. С 2008 по 20016 год иностранные организаторы 22 олимпийских зимних игр и 11 паралимпийских зимних игр. С 2010 по 2016 гг плательщиками не являются иностранные маркетинговые партнеры международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных всвязи с организацией и проведением игр. С 2010-2016 - иностранные организации получившие исключительные права на трансляцию олимпийский и паралимпийских игр в сочи.
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ об инновационном центре Сколково с момента получения ими данного статуса.
3.Методы признания доходов и расходов
Ст.271, 273
В соответствии с данными статьями организации могут применять 2 метода определения доходов и расходов
| Метод начисления | Кассовый метод |
| Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место независимо от того когда они поступили на расчетный счет предприятия | Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет банка или в кассу предприятия, поступление иного имущества, работ или услуг, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом |
| Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде которому они непосредственно относятся исходя из условий сделок независимо от времени выплаты денежных средств | Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. |
Выбранные методы закрепляются в учетной политике предприятии.
Право на применение кассового метода имеют следующие налогоплательщики:
- организации за исключением банка у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации товаров работ услуг без НДС не превысило 1 млн рублей за каждый квартал. В случае нарушения установленного ограничения в течение календарного года доходы и расходы налогоплательщика подлежат перерасчету с начала календарного года.
Классификация доходов
Ст.250, 251
Налогооблагаемая прибыль (НП) = Дреализ+Двнереализаци-Рпроизводственные-Рвнепроизводственные
При определении доходов нужно учитывать:
1. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги (НДС и акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю
2. Доходы определяются на основании первичных документов налогового учета
3. Доходы (и расходы) в иностранной валюте должны учитываться в рублях, то есть пересчитываться в рубли по официальному курсу ЦБ на день получения доходов (расходов)
Доходы от реализации- основной элемент доходов, включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи, а также выручку от реализации имущественных прав.
Доход=Выручке от реализации=Объем в натуральном выражении на Цену в руб
НДС выделяется из Объема по расчетной ставке.
Все внереализационные доходы-доходы, которые непосредственно несвязанны с производством и реализацией продукции, работ, услуг, имущественных прав.
Все внереализационные можно условно разделить на 5 групп:
1. Доходы, обусловленные использованием финансовых активов предприятия: от долевого участия в других организациях, в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и по другим обязательствам.
2. Доходы, от операций с иностранной валютой- положительная (отрицательная) разница вследствие отклонений курса продажи( покупки) от официального курса ЦБ. Положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей.
3. Доходы от сдачи имущества в аренду, а также от использования прав интеллектуальной собственности- доходы от аренды или субаренды, доходы от использования прав интеллектуальной собственности.
4. Доходы от нецелевого использования безвозмездно полученного имущества и благотворительной помощи: безвозмездно полученное имущество- ее оценка осуществляется по рыночным ценам (ст 105.3 НК), также оно может оцениваться исходя из остаточной стоимости несамортизированного имущества; основные средства и НМА, полученные атомными станциями для повышения их безопасности; безвозмездно полученное имущество и благотворительная помощь в виде использованных не по целевому назначению организациями, в составе которых находятся особо опасные производства и ядерно-опасные объекты.
5. Доходы от прочих видов внереализационной деятельности в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда; в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном или налоговом периоде; стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств; доходы, полученные в виде излишков материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и другие.
Классификация доходов, не подлежащих налогообложению (ст 251 НК):
1. Доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2. имущества или имущественных прав, полученных в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательства (напр. взносы в уставный капитал);
3. средства или иное имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Правительством РФ;
4. имущество, полученное гос и муниципальными органами, полученное по решению органов исполнительной власти;
5. суммы процентов, полученные из бюджета или внебюджетных фондов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов;
6. суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования трудовой пенсии;
7. в виде капитальных вложений в форме неотъемлемых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
8. доход в виде полученных грантов на безвозмездной и безвозвратной основе на исследования в сфере, науки, искусства, культуры, образования, охраны здоровья населения и т.п.;
9. средства дольщиков или инвесторов, аккумулированных на счетах застройщика; доходы налогоплательщиков-организаторов Олимпийских и Параолимпийских игр с 2008 по 2016 год;
10. суммы доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих и другие.
5.Классификация расходов (ст 252-262, 265 и 270 НК):
Согласно ст 262, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде, при этом обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной форме. Кроме того, расходами признаются любые затраты, направленные на осуществление деятельности, связанной с получением дохода. Все расходы налогоплательщика делятся на 3 группы:
1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые классифицируются по 2 основным признакам- по целевому назначению(делятся:1) расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением, доставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг или их приобретением и реализацией, 2) расход, связанные с содержанием, эксплуатацией, ремонтом, тех. обслуживанием основных средств и иного имущества, 3) расходы на освоение природных ресурсов, 4) расходы на научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские разработки, 5) расходы на обязательное и добровольное страхование, 6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией), по экономически-однородным элементам ( 1) материальные расходы: затраты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве или образующих основу выпускаемой продукции либо являющимися необходимыми для организации производства; расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки, для контроля качества продукта, производственные и хозяйственные нужды, на содержание и эксплуатацию основных средств- вспомогательные материалы; расходы на приобретение инструмента, приспособлений, инвентаря, средств индивидуальной защиты- спец. одежда и т.п.; расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, используемых на технологические цели, а также энергия для прочих целей, также расходы на трансформацию и передачу электроэнергии, 2) ЗП, 3) суммы начисленной амортизации, 4) прочие расходы);
2. внереализационные расходы;
3. расходы, которые не учитываются для целей налогообложения. Могут быть или не быть убытки приравненные к внереализационным расходам (ст 265).
01.11.12
4.
5. Материальные расходы – оплата услуг производственного характера, выполняемого сторонними организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен реализации с учетом комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, транспортные расходы и прочие.
К материальным затратам приравниваются:
- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия
- потери материальных запасов при хранении, транспортировке в пределах норм естественной убыли
- технологические потери, установленные регламентом на производстве.
- при определении количества материальных запасов и при их списании в учетной политике предприятия должен быть обозначен метод оценки этих материалов
6. Расходы на оплату труда – относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления (связанные с режимом работы), а именно:
-суммы заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки.
-начисления стимулирующего характера (премии, надбавки за профессиональное мастерство, за выслугу лет, за бригадирство и т.д.)
-начисления, связанные с режимом работы и условиями труда (за расширение зоны обслуживания, за совмещение профессии, за сверхурочные)
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством оплаты коммунальных услуг, питания и тд.
- стоимость выдаваемых работником бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном пользовании
- компенсационные выплаты за неиспользуемый очередной отпуск
- расходы, связанные с компенсацией проезда во время отпуска на работника и членов его семьи, находящихся на иждивении на территории РФ.
- выплаты, связанные с ликвидацией или реорганизацией предприятия
- надбавки, регулируемые местом проживания
- расходы на оплату труда, сохраняемую при выполнении государственных обязанностей (депутаты городской думы, судебные заседатели)
7. Сумма платежей работодателям по договорам обязательного страхования а также по договорам добровольного страхования (это негосударственный договор о негосударственном пенсионном обеспечении)
- страхование жизни работника на срок не менее 5 лет
- негосударственное пенсионное обеспечение на срок не менее 5 лет
- добровольное личное страхование работников на срок не менее 1 года, предусматривающее оплату страховщиками медицинских услуг.
- взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с законодательством на накопительную часть трудовой пенсии.
8. начисление в пользу работников организаций во время его обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации или переподготовки
9. оплата труда по договорам гражданско-правового характера
10. доплаты инвалидам и другие выплаты
Амортизация
Ст. 256-259
1. ОС, которые используются для производства продукции Т,Р,У
2. Капитальные вложения предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений
3. Нематериальные активы, преображенные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности иные объекты интеллектуальной собственности. Условия признания данного имущества амортизируемым;
1) Наличие у налогоплательщика на праве собственности
2) Используется налогоплательщиком для получения дохода
3) Их стоимость погашается путем начисления амортизации
4) Имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимости более т.р. с 01.01.11.
Имущества не подлежащие амортизации:
1. Земля и иные объекты природопользования (H2), недра и другие)
1.1.Материально-производственные запасы
1.2.Товары
1.3.Объекты независимого производства
1.4.Ценные бумаги и другие финансовые инструменты
2. ОС
2.1 переданные в безвозмездное пользование
2.2 переведенные на консервацию > 3 месяцев
2.3 на реконструкцию свыше 12 мес.
3. Следующие виды амортизируемого имущества
3.1.Бюджетных организаций за исключением имущества, используемого предпринимательской деятельностью
3.2.Имущество, преобразованное с использованием бюджетных средств целевого финансирования
3.3.Имущество, полученное по безвозмездной помощи, по международным договорам
3.4.Преобр. Издания (книги, газеты) и произведения искусства.
3.5.Преобр. Права на объект интеллектуальной собственности
Амортизационные группы
Ст. 258
1-7 метод начисления амортизации вырабатывается предприятием (линейным и нелинейным)
8-10 линейный
Налин=1/Тэксп*100%
На-норма амортизации
Алин = На* Фпервонач./100%
| Амортизационная группа | Срок полезного использования (срок эксплуатации), год | На нелинейн.метода,% (месячная норма амортизации) | Методы начисления амортизации ст.259 |
| 1-2 включительно | 14,3 | Амортизационные отчисления по выбору налогам-ка линейн. И нелин.методом | |
| Свыше 2х и о 3х включительно | 8.8 | ||
| Свыше 3 до 5 включительно | 5.6 | ||
| Свыше 5 до 7 вкл | 3.8 | ||
| >7 до 10 вкл | 2.7 | ||
| >10-15 вкл | 1.8 | ||
| От 15-20 | 1.3 | ||
| >20-25 вкл | Амортиз. По зданиям, сооружениям начисляется линейным методом | ||
| >25-30 вкл | 0.8 | ||
| >30 лет | 0.7 |
С 01.01.2009
А=Нанелин *Фост
Фост- для каждой амортизационной группы рассчитывается сумма баланса равная сумме остаточной стоимости всех объектов входящих в группу.
Льготы амортизации:
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетный или налоговый период расходы на капитальные вложения не более 10% первоначальной стоимости ОС и 30% в отношении ОС относящихся к 3-7 группам
08.11.12.
4. Прочие расходы
Ст. 260-264
1 группа: расходы на ремонт ОС – произведенные налогоплательщиком и признаваемые для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были произведены в размере фактических затрат.
2 группа: расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки – признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления. Эти расходы включаются в состав в том отчетном периоде в котором были завершены исследовательские и опытно-конструкторские разработки.
3 группа: расходы на страхование имущества (обязательные и добровольные). Включаются в состав расходов в размере фактических затрат по всем видам обязательного страхования и по следующим видам добровольного:
- средств транспорта (водного, воздушного, трубопроводного, наземного, в т.ч. арендованного)
- грузов
- ОС производственного назначения в т.ч. арендованного, нематериальных активов и объектов незавершенного капитального строительства
- товарно-материальных запасов
- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ
- страхование урожая с/х культур и животных
4 группа: включает в себя все, что можно включить к прочим расходам (примерно 50 наименований):
- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и таможенных сборов, взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в соответствии с законодательством РФ. НЕ включаются: платы за сверхнормативные выбросы
- расходы на сертификацию продукции и услуг
- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика
- расходы на создание нормальных условий труда
-расходы по набору работников
-расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные, консульские расходы, расходы за пользование морскими каналами, оформление выдачи виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов)
-расходы на юридические и информационные услуги
-расходы на публикацию бухгалтерской отчетности
-канцелярские расходы
-расходы на телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, спутниковую связь, интернет и тд.
-расходы на рекламу произведенных, приобретаемых для реализации товаров
-расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации
-расходы на освоение и подготовку производства
-расходы на обновление баз данных и программ для ЭВМ
-расходы на социальную защиту инвалидов, если инвалиды составляют из общего числа работников не менее 50%, а ЗП инвалидов составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда
- потери от брака и др.
Ст. 265 ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ расходы – расходы не связанные с производством и реализацией
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг
- расходы на содержание арендованного имущества включая амортизацию
-расходы в виде отрицательной по валютным операциям
-судебные и арбитражные расходы
-расходы по операциям с тарой
-расходы на содержание законсервированных мощностей предприятия
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных фондов, включая суммы недоначисленной амортизации
-расходы на оплату услуг банка
-расходы на проведение собраний акционеров и другие обоснованные расходы
К внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, потери от простоев по внутрипроизводственным причина, расходы в виде недостачи мат ценностей в производстве, на складе, в случае отсутствия виновных лиц
СТ.270. – расходы не учитываемые в целях налогообложения прибыли:
1) Все виды нормируемых расходов налогоплательщика в части превышения установленных нормативов
2) Дивиденды, начисляемые с прибыли
3) Штрафы, пене, неустойки
4) Взносы в уставный капитал предприятия
5) Расходы в виде безвозмездно переданного имущества
6) Расходы уплачиваемые в виде премии работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений
7) Суммы материальной помощи работникам
8) Выплаты потерпевшему работнику по договорам обязательного страхования
9) Расходы понесенные налогоплательщиком, являющимся российским организатором олимпийских и паралимпийских игр включая расходы, связанные с созданием олимпийских объектов
10) Расходы осуществляемые религиозными организациями, в связи с организацией и проведением обрядов и церемоний, а также расходы на реализацию религиозной литературы и предметов религиозного назначения
11) Иные расходы
Налоговая база
Ст. 274 – представляет собой денежное выражение, подлежащей налогообложению и определяется как разница между полученными доходами и принимаемыми к вычету расходами
НБ=Дреализ+Двнереализ-Рпроизв-Рвнереализ
Прибыль подлежащая налогообложению определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода
Налоговая база по прибыли облагаемой по разным ставкам определяется налогоплательщиком отдельно для каждой из них
Ст 283. Перенос убытков на будущее
Убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик может переносить на текущий налоговый период на всю сумму убытка
Ст. 284 Налоговые ставки по налогу на прибыль до введения 25 главы
| В какие бюджеты уплачивается | 2005-2008 | С 1.01.2009 | ||||
| ФБ | 11% | 7.5 | 6.5 | 2% | ||
| ТБ | 19% | 14.5 | 17.5 | 18% | ||
| МБ | 5% | ------ | ----- | |||
| Налоговая ставка | 35% | 24% | 20% |
Для иностранных организаций налоговые ставки:
1. 20%- если доходы получены не через постоянное представительства;
2. 10%- налоговая ставка устанавливается от доходов от сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных подвижных средств и вспомогательного оборудования в связи с осуществлением международных перевозок.
Налоговые ставки по доходам, получаемых в виде дивидендов:
1. 9% по дивидендам от российских и иностранных организаций российским организациям;
2. 15% от дивидендов от российских организаций иностранным организациям
3. 0%- по дивидендам, полученными российскими организациями при стратегическом участии в российских и иностранных организациях
15%- ставка устанавливается по доходам в виде % по государственным ценным бумагам с ипотечным покрытием эммитированным после 1 января 2007 года.
9%- по муниципальным ценным бумагам эмитированным до 1 января 2007 года.
Налоговый отчетный период
Налоговый период- календарный год, отчетными периодами признаются-
1. 1квартал, полугодие, 9 месяцев;
2. для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли признается месяц.
Ст 286-287.Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей
С 1.01.2011 года организации у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли полученной в отчетном периоде до 28 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом. (28.04, 28.07,28.10)
Остальные организации могут использовать 2 варианта:
1) Авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
2) Уплачивают авансовые платежи ежемесячно до 28 числа каждого месяца квартала исходя из ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде.
Налог уплачивается до 28 марта года следующего за истекшим.
15.11.12.
Региональные налоги