Как распределяется резерв при реорганизации организации в форме выделения (ст. 266 НК РФ)?

В ст. 266 НК РФ нет положений, регулирующих порядок распределения резерва при реорганизации налогоплательщика в форме выделения.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что резерв передается выделенным компаниям пропорционально величине переданной им дебиторской задолженности. По итогам первого отчетного периода и реорганизованная, и реорганизуемая организации восстанавливают сумму резерва, если остаток больше вновь исчисленного резерва.

Но авторы указывают на несправедливость такого подхода: справедливо делить резерв пропорционально суммам сомнительных долгов, а не всей задолженности. В качестве другого варианта поведения автор предлагает вообще не распределять резерв между выделенными организациями.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Резерв передается пропорционально переданной задолженности

Письмо Минфина России от 22.07.2005 N 03-03-02/31 "О порядке погашения задолженности по налогу на прибыль и использовании резерва по сомнительным долгам при реорганизации в виде выделения"

Финансовое ведомство разъясняет, что при реорганизации в форме выделения выделенным компаниям передается резерв по сомнительным долгам (сформированный реорганизуемым обществом) пропорционально величине переданной им дебиторской задолженности. По окончании первого отчетного периода после реорганизации и реорганизуемая, и выделенные из нее компании восстанавливают сумму резерва только в том случае, если сумма резерва, переходящая с прошлого отчетного периода с учетом переданной (полученной) суммы резерва, превышает максимально возможную сумму, которая исчислена по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ.

Позиция 2. Резерв не передается

Статья: Реорганизация: налоговый учет имущества и обязательств ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Автор комментирует Письмо Минфина России от 22.07.2005 N 03-03-02/31 и указывает на несправедливость подхода, согласно которому необходимо делить резерв между выделенными организациями пропорционально дебиторской задолженности. Более справедливо в данном случае было бы поделить резерв пропорционально сомнительной задолженности. Автор также предлагает иной вариант поведения - не делить резерв между выделенными организациями вообще. В таком случае реорганизуемое общество по итогам периода приведет резерв в соответствие с задолженностью, оставшейся после реорганизации, восстановит резерв и включит его в доходы. У выделенных обществ не будет обязанности восстанавливать резерв, а если они его решат создать, то восстановленные реорганизованной организацией суммы будут включены в расходы.