Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости

При оприходовании ценностей по покупным ценам с отражением на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» транспортно-заготовительные расходы собираются отдельно по дебету субсчетов учета материальных ценностей. При этом при списании с учета ценностей (например, в производство) списывается также и соответствующий процент транспортно-заготовительных расходов (данная операции отражается в учете в конце отчетного периода).

НДС по приобретенным материальным ценностям учитывается по дебету счета 19 на соответствующем субсчете. Стоимость материальных ценностей. Оплата за которые произведена, но они не оприходованы в отчетном периоде, а также сумма налога по ним, учитывается в расчете НДС того месяца, в котором они приходуются.

Поступление материалов оформляется приходным ордером.

Списание материалов осуществляется через требование на отпуск материальных ценностей установленной формы. Приобретение материальных ценностей отражается бухгалтерской проводкой:

Д 10 «Материалы»

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( или 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Списание материальных ценностей оформляется записью:

Д 44 «Расходы на продажу»

К10 «Материалы» на сумму стоимости израсходованных материальных ценностей.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен, либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящуюся к полученному товару.

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому контролем является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условии для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д. После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии.

Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами.

По данным аналитического баланса и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» проанализируем показатели оборачиваемости активов и капитала. Оценим экономический эффект от изменения оборачиваемости в табл.2.

Таблица 2.

Анализ оборачиваемости

Показатель	Базовый период	Отчетный период
1.Средние остатки оборотных активов, руб.
2. Средние остатки запасов, руб.
3.Средние остатки дебиторской задолженности, руб.
4.Средние остатки кредиторской задолженности, руб.
5.Выручка от реализации за период, руб.
6.Период оборота оборотных активов в днях (365:стр.5*стр.1)
7.Экономический результат оборачиваемости оборотных активов: а) в днях б) сумма за период (7а*стр.5отч:365дней), руб.	Х Х	-124 -738080
8. Период оборота запасов (365:стр.5*стр.2)
9.Период оборота дебиторской задолженности (365:стр.5*стр.3)
10.Период оборота кредиторской задолженности (365:стр.5*стр.4)
11.Продолжительность финансового цикла, дней (п.6-п.10)
12.Финансово-эксплуатационные потребности предприятия, руб. (п.11*п.5:365)

Таким образом, оборачиваемость оборотных активов предприятия ООО «Праздник плюс» в 2009 году по сравнению с 2008 годом повысилась, соответственно снизился период их оборота на 124 дня. Оборачиваемость оборотных активов предприятия достаточная в соответствии со спецификой работы предприятия. Улучшение ситуации в 2009 году позволило высвободить из оборота оборотных активов предприятия на сумму 738080 руб., что расценивается положительно.

Однако размер финансово-эксплуатационных потребностей предприятия вырос на 252889 тыс.руб. (1559492-1306605).