Тема 2. Виды аудита и сопутствующие аудиту услуги

Виды аудита

Наличие большого количества пользователей информации, различных целей и объектов и субъектов аудита определяет и существование большого количества различных видов аудита, которые могут быть разделены на группы в соответствии с различными классификационными критериями. В качестве классификационных критериев могут выступать пользователи информации, характер деятельности аудируемых субъекты Основные виды аудита представлены в таблице.

Таблица - Классификация видов аудита

№ п/п	Критерии	Виды аудита
	Субъект, осуществляющий аудит	Внутренний Внешний
	Объект аудита	1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный
	Цель, назначение аудита	1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый аудит 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)
	Время осуществления аудита	Первоначальный Согласованный (повторяющийся) Оперативный
	Требование законодательства	Обязательный Инициативный
	Характер проверки	1. Подтверждающийся 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске

Внешний аудит –это аудит проводимый независимым аудитором или аудиторской организацией.

Внутренний аудит – элемент, системы внутреннего контроля, организованный руководством организации в целях анализа учетных данных, контрольных данных.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) аудиторам необходимо иметь соответствующие аттестаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

Аудит финансовой отчетностипредставляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и обшепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и другим пользователям финансовой отчетности.

Налоговый аудит –это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям – это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требования поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит –это проверка и совершенствование организациии управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) –это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Проводится обычно с целью подтвердить законность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов.

По времени осуществленияразличают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудитпроводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся)аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Оперативный аудит-это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Обязательный аудит –ежегоднаяобязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

Инициативный аудит – аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т. п.), характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

По характеру проверки различают:

Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит -аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок не значительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

Аудит, базирующийся на риске, -проверка, при которой осуществляется концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском