Является ли в целях пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ Россия местом оказания образовательных услуг, если исполнитель - иностранная организация?

Налоговый кодекс РФ (пп. 3 п. 1 ст. 148) содержит общее правило о том, что местом оказания образовательных услуг является место их проведения.

Официальной позиции нет.

Есть работа автора, согласно которой место оказания образовательных услуг в случае, если исполнитель - иностранная организация, зависит от того, где фактически проходит обучение. Если оно проводится на территории РФ, то Россия признается местом оказания соответствующих услуг.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Консультация эксперта, 2005

Автор указывает, что местом оказания образовательных услуг признается место их фактического осуществления независимо от того, кто проводит обучение. В качестве обоснования автор ссылается на то, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ если услуги по обучению сотрудников российской организации фактически оказываются на территории Российской Федерации, местом реализации вышеуказанных услуг признается территория РФ.

Как в целях пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ определить место реализации услуг в сфере туризма, если российская организация реализует путевки на основании агентского договора с иностранной организацией?

Подпункт 3 п. 1 ст. 148 НК РФ признает Россию местом реализации услуг в сфере туризма, только если они фактически оказываются на территории РФ. Однако туристские услуги, как правило, носят комплексный характер.

Согласно Федеральному закону от 24.11.1996 N 132-ФЗ туризм - это временные выезды (путешествия) граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - граждане) с постоянного места жительства в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания. Турист - гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки.

Официальной позиции нет.

В авторской консультации высказывается следующее мнение: если по агентскому договору оказываются именно туристские услуги, то местом их реализации признается РФ (только если услуги фактически оказаны на территории РФ). Если же по агентскому договору российская организация туристских услуг не оказывает, а лишь занимается поиском туристов и оформлением документов, то правила пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ на этот договор не распространяются.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Статья: НДС по договору с иностранной фирмой ("Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 4)

Автор отмечает, что под правила пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ подпадают лишь те услуги, оказанные по агентскому договору, которые являются туристскими.