И использования средств внебюджетных фондов социального назначения

Главным источником доходов внебюджетных социальных фондов является Единый социальный налог, введенный в действие Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г. В соответствии с Федеральным законом

Раздел II. Государственные и муниципальные финана

Глава 11. Внебюджетные фонды

от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ налогоплательщиками по данному налогу признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) ин­дивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким вышеуказанным категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взя­тому основанию. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности, освобождены от уплаты единого социального налога в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельно­сти.

Объектом налогообложения для исчисления налога являются вы­платы, вознаграждения и иные доходы, начисляемые налогоплательщи­ком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым до­говорам. Для второй группы налогоплательщиков объектом налогооб­ложения для исчисления единого социального налога являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для налогоплательщи­ков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исклю­чаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с его развитием.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектами налогообложения для на­логоплательщиков, если: а) у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по на­логу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде; б) у нало­гоплательщиков индивидуальных предпринимателей, нотариусов, за­нимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налого­вую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом пе­риоде.

Не подлежат налогообложению: 1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; 2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат; 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам — физиче­ским лицам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ и членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; 4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а так-

5ке военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, на­логоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета го­сударственными учреждениями или организациями; 5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства; 6) ряд других сумм, выплачиваемых физическим лицам в соответствии с действую­щим федеральным законодательством.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы по уп­лате социального налога для отдельных налогоплательщиков. Так, на­пример, от уплаты налога освобождены организации любых организа­ционно-правовых форм с суммы доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, на каждое физическое лицо, являю­щееся инвалидом I, II или III группы. Ставки социального налога диф­ференцированы для различных групп и категорий налогоплательщи­ков.

Отличительной особенностью социального налога является регрес­сивный характер установления ставки налога для всех категорий нало­гоплательщиков: с ростом налоговой базы на каждого отдельного работ­ника нарастающим итогом с начала года ставка налога уменьшается. В табл. 11.1 приведена шкала регрессивных ставок социального налога для первой из выделенных групп налогоплательщиков (в ред. Феде­рального закона от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ).

Таблица 11.1

Шкала регрессивных ставок социального налога для первой группы налогоплательщиков

Налоговая база на каж­дое физиче­ское лицо нарастаю­щим итогом с начала года	Федераль­ный бюджет	Фонд соци­ального страхования РФ	Федераль­ный Фонд обязатель­ного меди­цинского страхования	Территори­альные фон­ды обяза­тельного ме­дицинского страхования	Итого
До 280 000	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы свыше 280 000 руб.	3080 руб.+ 0,6% с суммы свыше 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	72 800 руб.+ 10% с суммы свыше 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы свыше 600 000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб.+ 2% с суммы свыше 600 000 руб.

Источник: Налоговый кодекс РФ: комментарии к последним изменениям / под Ред. Г. Ю. Касьяновой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «Аргумент», 2007. С. 297.

Раздел II. Государственные и муниципальные финансы

Глава 11 ■ Внебюджетные фонды

Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ).Источниками формирования средств Пенсионного фонда РФ являются: 1) безвозмездные перечис­ления из федерального бюджета; 2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии; страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФ России на выплату страховой части трудовой пен­сии; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на­правляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии; стра­ховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФ РФ накопительной частью трудовой пенсии; 3) недоимка, пени, иные фи­нансовые санкции по взносам в ПФ РФ; 4) доходы, полученные от размещения временно свободных средств ПФ РФ; 5) доходы, полу­ченные от размещения средств ПФ РФ, сформированных за счет сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии; 6) про­чие поступления.

Среди источников формирования доходов Пенсионного фонда РФ наибольший удельный вес составляют безвозмездные перечисления из федерального бюджета, а также страховые взносы на обязательное пен­сионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудо­вой пенсии. Сведения о поступлении и расходовании средств ПФ РФ приведены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Структура доходов ирасходов бюджета Пенсионногофонда Российской Федерации на 2008год и на плановый период 2009 и 2010 годов

(млн руб.)

Наименование показателя	2008 г.	Плановыйпериод
2009г.	2010 г.
1. Доходы, всего, из них:	2 330 632,7	2 669 533,5	3 179 764,2
1.1. Доходы, не связанные с формирова­нием средств для финансирования нако­пительной части трудовых пенсий, в том числе:	2 107 198,3	2 397 522,3	2 857 588,9
1.1.1. Межбюджетные трансферты из фе­дерального бюджета	1280 281,5	1 456 377,6	1 801 399,7
из них: — на покрытие дефицита бюджета Пен­ сионного фонда РФ — на выплату базовой части трудовой пенсии — на выплату пенсий по государствен­ ному пенсионному обеспечению	171 769,3 708308,0 117 688,3	133 713,7 876 619,7 146 417,9	227 375,4 1 035 656,2 163 041,2

Окончание табл. 11.2

Наименование показателя	2008г.	Плановый период
2009 г.	2010г.
2. Расходы, всего,	2 113 706,5	2 481 442,0	2903 463,1
2.1. Расходы на пенсионное обеспечение, в том числе: 21.1.Выплаты трудовой пенсии	2 112 088,8 1 639 517,1	2 479 573,4 1 952 634,7	2 901 189,6 2 272 336,6
из них: — выплаты базовой части трудовой пенсии — выплаты страховой части трудовой пенсии	708 308,0 928 213,5	876 619,7 1 073 048,0	1 035 656,2 1 232 617,4
2.1.2. Выплаты пенсий по государствен-	117 688,2	146 417,9	163 041,2
2.1.3. Расходы по накопительной составляющей бюджета ПФ РФ	18 274,0	23 756,6	32 662,3
2.2. Межбюджетные трансферты	1010,1	1211,9	1512,7

Составлено на основании Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 182-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на пла­новый период 2009 и 2010 годов».

Средства Пенсионного фонда РФ направляются на: 1) выплаты по обязательному пенсионному страхованию (в том числе выплаты базо­вой части трудовой пенсии, выплаты страховой части трудовой пенсии, пособий и компенсаций, выплаты пенсий гражданам, выехавшим на по­стоянное жительство за пределы РФ); 2) выплаты пенсий по государст­венному пенсионному обеспечению (в том числе выплаты пенсий граж­данам, выехавшим на постоянное жительство за пределы РФ); 3) вы­платы пенсий по государственному пенсионному обеспечению, пособий и компенсаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета; 4) выплата пенсий и пособий другим категориям граждан; 5) выплата пенсий, назначенных досрочно, гражданам, признанным безработными, пособий; 6) прочие выплаты.

Наиболее крупными статьями расходов Пенсионного фонда РФ яв­ляются выплаты базовой части трудовой пенсии, выплаты страховой час­ти трудовой пенсии, пособий и компенсаций, выплаты пенсий по госу­дарственному пенсионному обеспечению. Перераспределение средств между региональными отделениями ПФ РФ для обеспечения сбаланси­рованности доходов и расходов осуществляет Правление ПФ РФ и его исполнительная дирекция. Отчеты об исполнении бюджета представля­ются Правлением ПФ РФ на рассмотрение и утверждение в Федераль­ное Собрание РФ и Президенту РФ.

Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ).Основными ис­точниками формирования средства фонда являются: 1) часть единого

Раздел II. Государственные и муниципальные финансы

Глава 11 • Внебюджетные фонды

социального налога, зачисляемого в ФСС РФ; 2) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний, включая недоимки, пени и штрафы; 3) безвозмездные перечисления (субвенции от других бюд­жетов бюджетной системы РФ). В качестве главного источника дохо­дов бюджета ФСС РФ выступает часть единого социального налога. В 1995—1998 гг. удельный вес данной статьи дохода превышал 75% об­щих доходов. Сведения о поступлении и расходовании средств Фонда социального страхования РФ приведены в табл. 11.3.

Таблица 11.3

Структура доходов и расходов бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010годов

Наименование показателя	2008г.	Плановый период
2009 г.	2010 г.
1. Доходы, всего, из них:	305 665,6	346 470,1	389 962,8
1.1. Межбюджетные трансферты из Фе­дерального бюджета	27 211,3	28 081,8	34 981,3
1.2. Межбюджетные трансферты из Фе­дерального фонда обязательного меди­цинского страхования	16 600,0	17 000,0	17 000,0
2. Расходы, всего, из них:	323 879,3	356 067,4	389 463,6
2.1. Оздоровление детей	15 497,1	16 504,4	17 494,7
2.2. Социальное обеспечение населения	306 308,2	337 356,4	370 236,5
в том числе
2.2.1. Социальная помощь	293 437,6	322 928,8	355 084,5
из них: — пособия гражданам, имеющим детей — пособия по временной нетрудоспособ­ ности, по беременности и родам — пособия по временной нетрудоспособ­ ности	76 077,0 144 470,8 115 313,8	82 946,2 162 168,7 128 267,5	90 425,6 182 034,2 143 236,2
2.2.2. Оплата путевок на санаторно-ку­рортное лечение работников	3933,5	4189,2	4440,5

Составлено на основании Федерального закона № 183-ФЗ от 21 июля 2007г. «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Основными направлениями использования средств ФСС РФ явля­ются: 1) выплаты пособий (по временной нетрудоспособности, по обя­зательному социальному страхованию, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рожде­нии ребенка); 2) ежемесячные страховые выплаты; 3) расходы на содер-

жание аппарата управления; 4) оздоровление детей; 5) оплата путевок на санаторно-курортное лечение. К положительным тенденциям в из­менении структуры расходов ФСС РФ, безусловно, следует отнести увеличение размера пособий по беременности и родам, по уходу за ре­бенком до достижения им возраста полутора лет и пособий при рожде­нии ребенка, что должно способствовать росту рождаемости встране иулучшению демографической ситуации в целом.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).Финансовые средства фонда формируются за счет поступ­лений в виде: 1) единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС; 2) части единого налога, взимаемого в связи с применением упрощен­ной системы налогообложения; 3) части единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) части единого сельскохо­зяйственного налога; 5) недоимок и штрафов по взносам в ФФОМС.

Основная доля (свыше 95%) источников доходов ФФОМС при­ходится на единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС. Све­дения о поступлении ирасходовании средств Фонда приведены втабл. 11.4.

Таблица 11.4

Структура доходов и расходов бюджета Федерального Фонда обязатель­ного медицинского страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов

(млн руб.)

Наименование показателя	2008г.	Плановый период
2009 г.	2010 г.
1. Доходы, всего,	123 241,2	119 987,7	104 482,7
Межбюджетные трансферты из федераль-	45 674,4	31 442,9	4412,2
1.1.1. Трансферты на реализацию меро­приятий в рамках базовой программы ОМС	15 000,0
1.1.2. Трансферты на выплаты участковым	22 829,1	23 300,0	—
1.1.3. Трансферты на выплаты по ОМС де­тей	3538,7	3822,6	4071,0
1.1.4. Трансферты на проведение дополни­тельной диспансеризации работающих	4000,0	4000,0
	123 241,2	119 987,7	104 482,7
2.1. Межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов, в том числе:	112 097,7	119 357,2	103 931,6

Раздел II. Государственные и муниципальные

11. Внебюджетные фонды

Окончание табл. Ц

Наименование показателя	2008 г.	Плановый пепиг.™
2009г.	2010 г
2.1.1.На выполнение мероприятий по реа­лизации Закона РФ «О медицинском стра­ховании граждан РФ»	68 362,0	74 736,8	~86~572Х~ 82 501,4
из них: дотации на выполнение территориаль­ных программ ОМС в рамках базовой программы ОМС	49 823,3	770 914,2
2.1.2. Трансферты бюджету Фонда соци­ального страхования РФ	16 600,0	17 000,0	17 000,0
2.1.3. Трансферты в Фонд компенсации для финансового обеспечения бесплатной медицинской помощи, оказываемой участковыми врачами и медсестрами	22 829,1	23 300,0

Составлено на основании Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 184-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Основные расходы ФФОМС связаны с выполнением функций по выравниванию условий деятельности территориальных фондов. На эти цели расходуется свыше 85% всех средств Фонда, второй по значимости и по объемам расходуемых средств является статья по финансированию целевых программ оказания медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию (свыше 11%). Расходы на содержание ап­парата управления Фонда достаточно стабильны и составляют около 1% всех средств.

Одной из наиболее острых проблем обязательного медицинского страхования является недостаточный уровень доходов, который не обеспечивает финансового покрытия медицинской помощи даже рабо­тающему населению, не говоря уже о неработающем населении — пен­сионерах, инвалидах, детях, которые более всего нуждаются в медицин­ской помощи. Еще одной важной проблемой в системе обязательного медицинского страхования является недостоверность информации о расходовании государственных средств в системе обязательного ме­дицинского страхования на региональном уровне.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния (ТФОМС).Источниками доходов территориального фонда явля­ются: а) суммы единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС; б) страховые платежи на неработающее население из бюджетов субъ­ектов РФ; в) доходы от использования временно свободных финансо­вых средств Фонда; г) нормированные страховые запасы финансовых средств территориального фонда; д) финансовые средства, взыскивае­мые со страхователей, медицинских учреждений и других лиц в виде штрафных санкций. Главными статьями доходов ТФОМС являются

перечисления единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, страховые взносы работодателей и страховые платежи на неработаю­щее население. В совокупности они составляют до 90% доходов терри­ториальных фондов. Соотношение между этими элементами доходов зависит от доли неработающего населения и финансовых возможно­стей бюджетов субъектов РФ. Если в Москве это соотношение близко к единице, то в ряде регионов доля средств, поступающих из бюдже­тов, не превышает 30% от страховых взносов работодателей. При этом, как правило, в таких регионах доля неработающего населения наибо­лее высока.