Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

срок полезного использования подобных активов;

предполагаемый моральный износ;

правовые или другие подобные ограничения в отношении сроков его использования и другие факторы.

Метод амортизации нематериального актива выбирает предприятие самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

При расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

1) Когда существует безотказное обязательство другого лица в отношении приобретения данного объекта в конце срока его полезного использования;

2) Когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

Потери от уменьшения полезности объекта нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением суммы износа объекта нематериальных активов.

5. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или в результате продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием экономических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета выбывших нематериальных активов прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия этих объектов.

При отражении в учете расходов на приобретение и реализацию необоротных активов следует учитывать, что согласно п. 4 П(С)БУ–4 приобретение и реализация необоротных активов относятся не к операционной, а к инвестиционной деятельности предприятия.

Выбытие нематериальных активов в бухучете сопровождается следующими проводками.

При реализации нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1) на списание остаточной стоимости проданных объектов:

Д–т 286 «Необоротные активы и группы выбытия, которые содержатся для продажи»,

К–т 12 «Нематериальные активы»;

2) на списание суммы начисленного износа:

Д–т 133 «Износ нематериальных активов»,

К–т 12 «Нематериальные активы»;

3) на сумму дохода от реализации объекта, причитающегося к получению с покупателей:

Д–т 37 «Расчеты с разными дебиторами»,

К–т 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»;

4) на суммуНДС, исчисленную по установленной ставке к сумме дохода от реализации:

Д–т 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»;

К–т 641 «Расчеты по налогам»;

5) списывается себестоимость реализованного объекта:

Д–т 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»;

К–т 286 «Необоротные активы и группы выбытия, которые содержатся для продажи»;

6) на сумму расходов, связанных с реализацией объектов:

Д–т сч. 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов», К–т сч. 685 «Расчеты с разными кредиторами» и др.

7) на сумму, полученную от покупателей в оплату стоимости проданного объекта нематериальных активов:

Д–т 31, К–т 377 «Расчеты с разными дебиторами».

Финансовый результат от реализации определяется как разница между подученным доходом, себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

При ликвидации необоротных активов составляют следующие проводки:

1) на списание остаточной стоимости ликвидированного объекта:

Д–т 976 «Списание необоротных активов»;

К–т 12 «Нематериальные активы»;

2) на списание суммы начисленного износа:

Д–т 133 «Износ нематериальных активов»;

К–т 12 «Нематериальные активы».

3) на сумму расходов, связанных с ликвидацией объекта:

Д–т 976 «Списание необоротных активов», К–т 685 и др.;

4) на сумму НДС, исчисленную по установленной ставке к остаточной стоимости ликвидированных необоротных активов (в случае ликвидации производственных нематериальных активов):

Д–т 976 «Списание необоротных активов»;

К–т 641 «Расчеты по налогам».

При безвозмездной передаче нематериальных активов составляют проводки:

1) на остаточную стоимость переданных объектов:

Д–т 977 «Прочие расходы обычной деятельности»;

К–т 12 «Нематериальные активы»;

2) на суммуначисленного износа:

Д–т 133 «Износ нематериальных активов»;

К–т 12 «Нематериальные активы».

Согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче основных средств начисляется НДС по установленной ставке к остаточной стоимости передаваемого объекта. В бухгалтерском учете на сумму начисленного налога по таким объектам делают запись:

Д–т 977 «Списание необоротных активов»;

К–т 641 «Расчеты по налогам».

Вопросы

1. Что такое нематериальные активы? Приведите примеры.

2. На какие классификационные группы разделяют нематериальные активы в целях бухгалтерского учета?

3. Что такое первоначальная стоимость нематериальных активов? Из чего она состоит?

4. Как проводится документальное оформление и учет поступления нематериальных активов?

5. Как организуется аналитический учет нематериальных активов?

6. Что такое амортизация нематериальных активов? С какой целью ее рассчитывают?

7. Что является объектом амортизации нематериальных активов?

8. Как определяется срок полезного использования нематериальных активов?

9. Какие методы применяются для начисления амортизации необоротных активов? Объясните их сущность.