Учет капитализированной прибыли

Как показывает анализ отчетности отечественных организаций, в основном величина их капитала возрастает за счет фондов переоценки, что не связано с результатами финансово-хозяйственной деятельности организации. Прирост капитала, который напрямую зависит от полученных финансовых результатов организации и политики распределения прибыли, образуется за счет накопления нераспределенной прибыли и образованных за счет нее фондов.

Схематично распределение прибыли представлено на рисунке 12.2.

	Направления использования прибыли	Получатели
Прибыль	Расходы и выплаты насторону	Налоги	Бюджет
Доходы учредителей, дивиденды акционеров	Собственники
Материальная помощь, социальные нужды трудового коллектива	Работники
Прочие цели (благотворительные взносы и т.п.)	Прочие контрагенты
Прирост собственного капитала	· нераспределенная прибыль · резервный фонд · фонды накопления · увеличение уставного фонда и т.п.	Организация

Рис. 12.2 Схема распределения прибыли

Как видно, к собственному капиталу присоединяется лишь часть прибыли, которая не использована на уплату налогов, доходов учредителям, на социальные нужды коллектива и прочие цели. Она учитывается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток», величина ее выявляется при закрытии в конце финансового года счета 99 «Прибыли и убытки» (смотри раздел 11). Накапливаться прибыль может в виде нераспределенной прибыли или фондов: часть ее может быть присоединена к резервному фонду, уставному фонду, фонду накопления.

Нераспределенный остаток прибыли по существу представляет собой реинвестирование прибыли в активы предприятия. Он остается неизменным до решения собственников об его использовании. Однако использовать его организация может и на цели потребления. В таком случае данная сумма будет исключена из собственного капитала.

Для того чтобы нераспределенная прибыль осталась в составе собственного капитала, целесообразно резервировать ее в виде фондов. Для финансового обеспечения развития организации из прибыли формируют фонд накопления, который еще называют фондом финансового обеспечения прироста имущества. Он предназначен для финансирования приобретения объектов основных средств производственного назначения и социальной сферы, обеспечения строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения производственных мощностей, приобретения нематериальных активов. Данный фонд является финансовым источником капитальных вложений при недостатке средств, аккумулированных в амортизационном фонде. То есть фонд накопления призван обеспечить расширенное производственное развитие предприятия на основе самофинансирования, так как средства амортизационного фонда могут обеспечить лишь его простое воспроизводство.

Фонд накопления формируется по нормативу, определенному собственником. Норматив отчислений от прибыли в фонд накопления может быть предусмотрен в учредительных документах организации или устанавливается собственником (собственниками) ежегодно.

Учитывают средства данного фонда до его использования по кредиту счета 84«Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток», субсчет 84-2 "Фонд накопления образованный". После использования соответствующие суммы списывают с дебета данного субсчета в кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 83-4 «Фонд накопления использованный». Таким образом, они остаются в составе собственного капитала организации.

Нераспределенная прибыль может резервироваться также в виде фондов потребления, средства которых предназначены для финансирования расходов по материальному поощрению работников и социальному развитию коллектива. В таком случае к счету 84 «Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток» необходимо предусмотреть соответствующий субсчет. Средства фонда потребления расходуются по смете. Израсходованные суммы фонда потребления списываются с дебета счета 84, субсчет «Фонд потребления» в корреспонденции с кредитом счетов соответствующих расходов (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими). Таким образом, средства фонда потребления входят в состав собственного капитала организации лишь до момента их использования.