Глава 2.Оценкаэффективностиналоговыхльгот в Пермском крае по сравнению с тремя регионами РФ

2.1. Методы оценки эффективности налоговых льгот

В настоящее время многие российские регионы и муниципальные образования имеют нормативно определенные механизмы оценки эффективности налоговых льгот.

Оценка эффективности экономической политики государства, безусловно, предполагает анализ отношения полученного экономического эффекта к затратам, обеспечивавшим получение этого результата.

Важным является изучение имеющегося опыта, который предполагает проблему предоставления налоговых льгот.

Труды российских ученых достаточно разрознены и специальных исследований методов оценки явно недостаточно, они в большей степени носят описательный характер.

Первостепенные меры, которые необходимы для упорядочивания налоговых льгот, заключаются:

- во внесении ряда изменений в НК РФ, в которых должны содержаться точные определения основных элементов налоговой льготы;

- в публикации и регулярном обновлении всего перечня действующих налоговых льгот;

- в обязательности социально-экономического обоснования в тех случаях, если будет инициировано введения новой льготы;

- в ведении запрета введение новых льгот через поправки в законопроекты в Государственной Думе РФ;

- в расширении налоговой отчётности налогоплательщиков с целью получения информации в разрезе видов и сумм, которые используются в налоговых льготах.

В большинстве субъектах Российской Федерации приняты региональные методики оценки эффективности налоговых льгот. В нормативных актах закреплена оценка как вновь вводимых льгот, так и действующих. Однако есть регионы, в которых оценка присутствует только на этапе принятия, что не позволяет своевременно отменять льготы, не обеспечивающие цели их введения.

Основными целями методов оценки эффективности для особых экономических зон (ОЭЗ), являются:

- достижение показателей, целей и задач, предусмотренных в концепции создания ОЭЗ;

- минимизация потерь и рост доходов бюджета, связанных с предоставлением налоговым льгот;

- обеспечение экономической заинтересованности хозяйствующих субъектов в осуществлении деятельности на территории ОЭЗ путем создания для них благоприятных экономических условий для развития инвестиционной и инновационной деятельности;

- достижение стабильной производственной, финансово-экономической деятельности налогоплательщиков на основе применения мер государственной поддержки;

- стимулирование использования финансовых ресурсов, направляемых на создание, расширение и обновление производств и технологий.

2.2. Методы оценки эффективности налоговых льгот в Пермском крае

Основные направления налоговой политики в Пермском крае на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (далее – «Основные направления»), подготовленные во исполнение статьи 184.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации и статьи 37 Закона Пермского края от 12.10.2007 № 111-ПК «О бюджетном процессе в Пермском крае», определяют: «В 2014-2016 годах будет проводиться работа по мониторингу эффективности налоговых льгот. Результаты оценки эффективности налоговых льгот будут использоваться в целях минимизации потерь доходов Пермского края, связанных с предоставлением новых налоговых льгот, и своевременного принятия мер по отмене или корректировке действующих налоговых льгот, признанных неэффективными». [Закон о бюджетном процессе в Пермском крае N 111-ПК]

Важным критерием региональной налоговой политики остается её стабильность. При этом, в Основных направлениях отмечено, что в крае сохраняется действие пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Пермского края, которая может использоваться широким кругом организаций.

Применение льготы позволит организациям направить в 2014- 2016 годах дополнительно на развитие собственной производственной базы порядка 13 млрд. руб. ежегодно. Решения об изменении подходов к применению пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций будут приниматься только после глубокого анализа последствий таких решений как для краевого бюджета, так и для экономических субъектов.

Кроме того, для отдельных отраслей экономики действует льгота по налогу на имущество организаций:

• установлены дифференцированные налоговые ставки на вновь приобретенное имущество;

• в распоряжении предприятий на модернизацию производства, обновление основных фондов в ближайшие три года останется более 7 млрд. руб.

Сохраняются налоговые льготы социальной направленности по транспортному налогу для пенсионеров и многодетных семей.

В настоящее время, в соответствии с региональным налоговым законодательством в Пермском крае действует 19 различных налоговых льгот и преференций.

Общими показателями оценки эффективности налоговых льгот являются:

- бюджетная эффективность - влияние предоставленной налоговой льготы на доходы консолидированного бюджета Пермского края;

- экономическая эффективность - экономические последствия, выразившиеся в изменении показателей финансово-экономической деятельности налогоплательщиков;

- инвестиционная эффективность - инвестиционная активность налогоплательщиков;

- социальная эффективность - социальная направленность налоговой льготы, то есть, налоговая льгота должна способствовать формированию благоприятных условий и повышению качества жизни населения Пермского края, увеличению численности работающих, росту средней заработной платы.

Расчёт коэффициентов эффективности по направлению производится по формуле:

где: Эj – коэффициент эффективности налоговой льготы по j-му направлению;

Бj – балл, присвоенный i-му показателю по j-му направлению;

– весовой коэффициент степени влияния i-го показателя на коэффициент эффективности по j-му направлению.

Для присвоения баллов показателям, используемым для расчёта коэффициентов эффективности налоговой льготы по направлению, могут использоваться два метода: темповый метод и сравнительный метод, выбираемые экспертным путём в зависимости от целей и содержания налоговой льготы.

В темповом методе проводится сравнение темпа роста выбранного показателя в первом году применения льготы по сравнению с темпом роста выбранного показателя в году, предшествующем году введения льготы. Показателю присваивается положительный балл, если темп роста данного показателя после введения льготы стал выше (у показателя, оказывающего положительное влияние на эффективность льготы) или ниже (у показателя, оказывающего отрицательное влияние на эффективность льготы). [Основные направления налоговой политики РФ на 2014 год]

Темповый метод присвоения баллов показателям, используемым для расчёта коэффициентов эффективности налоговой льготы, рассчитывается, исходя из абсолютных макроэкономических показателей, то есть, без учёта сумм недопоступления налога на прибыль организаций, в связи с предоставлением налоговых льгот. То есть, отсутствует «видимая» взаимосвязь темпов роста отдельных показателей от объёмов выпадающих доходов в связи с предоставлением налоговых льгот.

Показателю присваивается положительный балл, если темп роста данного показателя после введения льготы стал выше (у показателя, оказывающего положительное влияние на эффективность льготы) или ниже (у показателя, оказывающего отрицательное влияние на эффективность льготы).

В сравнительном методе проводится сопоставление темпа роста выбранного показателя по анализируемому региону (Пермский край) в определенном году применения льготы по сравнению с темпом роста аналогичного показателя в другом регионе. Сравнительный метод предусматривает определение темпов роста выбранных показателей для сравниваемых субъектов.

Таким образом, при расчёте коэффициентов эффективности (как при темповом, так и при сравнительном методах присвоения баллов) установлено, что Льгота по налогу на прибыль - является недостаточно эффективной.

При этом, следует отметить, что базовый перечень показателей носит макроэкономический характер, и не привязан к налоговым льготам, что, в свою очередь, не позволяет эффективным образом применять его в отношении оценки эффективности региональных налоговых льгот.

Согласно Методике Минэкономразвития России, для оценки эффективности налоговой льготы помимо показателей, используемых для расчёта коэффициентов эффективности, могут использоваться и дополнительные показатели, характеризующие изменение внешних макроэкономических условий деятельности субъекта РФ. [Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год]

В настоящий момент единая утвержденная методика оценки эффективности налоговых льгот на федеральном уровне – отсутствует. К рекомендациям Минэкономразвития России и Счётной палаты Российской Федерации можно отнести только разработанные ими проекты Методик.

В результате предоставления Льготы по налогу на прибыль, бюджет Пермского края недополучает средств от 14 до 16% от общего объёма налоговых, неналоговых доходов края; объём выпадающих доходов Пермского края, в связи с предоставлением указанной льготы превышает в 1,3 раза общий объём выпадающих доходов по данному налогу всех регионов.

При этом, наличие Льготы по налогу на прибыль не обеспечивает возможность занять региону лидирующие позиции среди «территории–соседей» по показателям экономического развития по рейтингу по темпам роста (снижения) объёмов инвестиций в основной капитал среди «территорий-соседей» Пермский край занимает 5 место из 7, по темпам роста (снижения) промышленного производства – последнее 14 место среди регионов Приволжского федерального округа). [Кирова, 2014]

2.3. Сравнение методик оценки эффективности налоговых льгот в трех регионах России и Пермского края

Существуют основные методики оценки эффективности налоговых льгот. В каждом регионе нашей страны их расчет производится по индивидуальному способу в зависимости от различных особенностей.

Наиболее значимым показатель является расчёт коэффициента бюджетной эффективности. В п. 2.2 представлена методика оценки данного показателя для Пермского края. Далее сравним особенности проведения методик оценки эффективности налоговых льгот для трех регионов, таких как Омская область, г. Санкт-Петербург и Ямало-Ненецкий автономный округ по сравнению с Пермским крем.

Основная часть методик предполагает оценку эффективности региональных льгот по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, транспортному налогу. Во многих субъектах Российской Федерации анализируемые налоги не конкретизированы.

Рассмотрим некоторые методики оценки эффективности налоговых льгот более подробно.

Например, в Омской области для оценки эффективности рассчитываю следующие показатели:

где Кэ - коэффициент социальной и экономической эффективности;

Кр - сумма положительных баллов;

Ко - общее количество показателей.

При этом для расчета коэффициентов анализируется, с учетом инфляции, динамика таких показателей, как выручка от реализации, себестоимость, валовая прибыль, рентабельность валовой прибыли, фонд заработной платы, начисленный работникам списочного состава, численность работников списочного состава, среднемесячная заработная плата работников списочного состава и внешних совместителей.

Каждому показателю присваиваются баллы, то есть, при положительной динамике - 1, при отрицательной - 0, по себестоимости – наоборот.

Налоговые льготы имеют положительную социальную и экономическую эффективность, если Кэ> 0,8.

Также рассчитывается коэффициент бюджетной эффективности:

где Кб - коэффициент бюджетной эффективности;

НП - объем прироста налоговых поступлений в областной бюджет за отчетный период, скорректированный на коэффициент инфляции;

ПБ - сумма потерь областного бюджета от предоставления налоговых льгот за отчетный период.

К достоинствам данного метода можно отнести то, что оценивается бюджетная, социальная и экономическая эффективность как по предоставленным льготам, так и по планируемым к введению льготам, учитывается инфляция, также определена ежегодная периодичность и срок предоставления результатов мониторинга до 15 июля, что позволяет своевременно принимать корректирующие меры.

Однако не учитывается взаимосвязь изменения разных налоговых платежей с предоставляемыми налоговыми льготами. Например, рост заработной платы и численности занятых как следствие роста экономики за счет инвестиций приводит к увеличению базы по налогу на доходы физических лиц. Налоговая льгота по налогу на имущество организаций приводит к снижению сумм данного налога и одновременно к повышению налогооблагаемой прибыли, соответственно, налога на прибыль. Также не учтено при рассмотрении установленных показателей влияние на них других факторов, например, таможенного и валютного законодательства, кризисных явлений в экономике и демографической ситуации. То есть не учитывается интегральный показатель, которым может быть валовой региональный продукт (ВРП). Также следует отметить, что подход, основанный на соотношении количества показателей, имеющих положительную динамику, к количеству показателей, имеющих отрицательную динамику, требует дополнительного обоснования, так как является достаточно условным. [Верещагин, 2015]

В Санкт-Петербурге формализовано оценивается сумма потерь бюджета:

где Птб - потери бюджета от предоставления налоговой льготы;

Пбд - поступления в бюджет за рассматриваемый период при действующей ставке налога (налоговой базе);

Пби - поступления в бюджет за рассматриваемый период при пониженной ставке налога (измененной налоговой базе).

Одновременно неформализованно предполагается оценка:

- повышения инвестиционной привлекательности исходя из увеличения объема производства и налоговых платежей после завершения инвестиционного проекта. Налоговая льгота может быть принята к рассмотрению если суммарный эффект повышения доходов бюджета от льготы будет превышать потери бюджета от предоставления льготы в предыдущем финансовом году;

- сокращения расходов бюджета исходя из налоговой нагрузки плательщика, принадлежащего Санкт-Петербургу, в целом и с разбивкой по уровням бюджетной системы и объема финансирования из бюджета Санкт-Петербурга, в том числе в части, идущей на уплату налогов. Данная льгота может быть принята к рассмотрению в случае, если расходы бюджета Санкт-Петербурга будут сокращены в размере, превышающем или равном потерям бюджета Санкт-Петербурга от предоставляемой льготы;

- повышения уровня жизни населения. Сравнивается перечень категорий населения Санкт-Петербурга, у которых произошло бы повышение уровня жизни при введении льготы и при выделении дотации из бюджета. Учитывается повышение покупательной способности и снижение доли расходов на оплату обязательных платежей.[Маркелова, 2015]

Достоинствами данной методики является то, что предполагается оценка бюджетной, социальной и экономической эффективности и обозначена необходимость оценки. Но, к сожалению, у этого метода есть и недостатки - предполагается применение методики только для оценки обоснованности предлагаемых льгот, фактически предлагается только методика оценки потерь бюджета и то, что не учитывается связь налоговых платежей, как на примере Омской области.

Ямало-Ненецкий автономный округ. Методика предполагает оценку экономической, бюджетной и социальной эффективности путем расчета соответствующих коэффициентов. Экономическая эффективность:

где SUM - сумма динамики показателей налогоплательщика (валовая прибыль, рентабельность по валовой прибыли, выручка от реализации, расширение ассортимента продукции (работ, услуг), среднегодовая стоимость основных средств, фонд заработной платы, начисленной работникам списочного состава и внешним совместителям, численность работников списочного состава и внешних совместителей, производительность труда);

Э - сумма количества показателей, по которым произошел рост по сравнению с предшествующим периодом;

Э1 - сумма количества показателей, по которым произошло снижение или уровень остался прежним.

Налоговые льготы имеют положительную экономическую эффективность, если коэффициент экономической эффективности установленных налоговых льгот больше, либо равен единице, низкую эффективность - если значение коэффициента от 0 до 1.

Бюджетная эффективность:

где Д - объем прироста поступлений по налогам за отчетный финансовый год, в результате предоставления налоговой льготы;

ПБ - сумма выпадающих доходов окружного бюджета от предоставления налоговых льгот.

Налоговые льготы имеют положительную бюджетную эффективность, если коэффициент бюджетной эффективности налоговых льгот больше, либо равен 1, низкую эффективность - если значение коэффициента от 0 до 1.

Социальная эффективность налоговых льгот для некоммерческих организаций оценивается в размере сумм снижения налоговых платежей в окружной бюджет.

Методика содержит алгоритм проведения оценки эффективности налоговых льгот, отчетность налогоплательщиков по использованию высвободившихся в результате применения льготы средств, что является ее достоинством. Также к достоинствам можно отнести то, что показатели оценки определены по категориям плательщиков: коммерческие организации; некоммерческие организации и организации, собственником имущества которых является автономный округ или муниципальное образование. Осуществляется проверка исполнения обязательств, в том числе инвестиционного и социального характера, принятых на себя налогоплательщиками - коммерческими организациями при получении налоговых льгот.

К недостаткам можно отнести то, что не учитывается взаимосвязь налоговых платежей, при рассмотрении установленных показателей не учтено влияние на них других факторов, не учитывается инфляция.

Основными целями методов оценки эффективности для особых экономических зон (ОЭЗ), являются:

- достижение показателей, целей и задач, предусмотренных в концепции создания ОЭЗ;

- минимизация потерь и рост доходов бюджета, связанных с предоставлением налоговым льгот;

- обеспечение экономической заинтересованности хозяйствующих субъектов в осуществлении деятельности на территории ОЭЗ путем создания для них благоприятных экономических условий для развития инвестиционной и инновационной деятельности;

- достижение стабильной производственной, финансово-экономической деятельности налогоплательщиков на основе применения мер государственной поддержки;

- стимулирование использования финансовых ресурсов, направляемых на создание, расширение и обновление производств и технологий.

С целью обеспечения долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы Российской Федерации налоговые льготы и преференции должны оцениваться с позиции «цель» - «результат», что означает наличие:

1. Строго определенных параметров, на достижение которых направлены усилия государства;

2. Проведение оценки эффективности установленных привилегий, которая отражает достижение поставленных целей.

В заключение хочется отметить, что методов оценки эффективности налоговых льгот существует множество, но не один из них не доведен до совершенства. Предельно ясно, что создать один универсальный метод для всех субъектов Российской Федерации очень сложно и практически невозможно, так как у каждого субъекта есть нюансы присуще только ему, поэтому нужно прорабатывать отдельные методы оценки эффективности налоговых льгот для каждого.

Заключение

Резюмируя проделанную работу, можно сделать вывод, что, поставленная цель выполнена, а задачи решены. А именно:

- изучены понятия налоговых льгот и эффективность налоговых льгот;

- изучены методы оценка эффективности налоговых льгот Пермском крае по сравнению с тремя регионами РФ;

- рассмотрены методики оценки эффективности налоговых льгот.

Налоги являются одним из самых важных инструментов государственной политики, ведь они затрагивают важные стороны жизни общества и влияют на решение задач, стоящих перед государством. От состояния системы налогообложения во многом зависит характер преобразований в стране.

Особое место в налоговой системе Российской Федерации занимают льготы. Существование налоговых льгот необходимо государству, для того, чтобы осуществлять свои функции. Ведь льготы по налогам чаще всего направлены на те сферы деятельности, в которых необходимо повышение развития. Правильно построенная и отлаженная система налогообложения - это основа для развития государства и реализации своих функций. Эффективность налогообложения напрямую зависит от того, насколько правильно определены направления и оценка налоговых льгот.

Льготой по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы являются косвенным регулятором, способом регулирования дефицита, инструментом, действующим на активность хозяйствующих субъектов. Налоговые льготы могут использовать как юридические лица, так и физические. Льготы по налогам используются в добровольном порядке.

В налоговой системе Российской Федерации насчитывается более 200 различных льгот и преференций. В действующем законодательстве не приведен закрепленный перечень налоговых льгот, что вызывает множество споров по этому вопросу у современных ученых.

Потери бюджетной системы России из-за предоставления льгот составляют 100-160 млрд. руб. в год, однако не рассчитана выгода в связи с выполнением налогами стимулирующей роли. Применяемые в современной налоговой системе льготы следует не отменять, а реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчитывать их экономический эффект.

Оценивая законодательство о налогах и сборах Российской Федерации на текущий момент, можно утверждать, что система налоговых льгот и преференций соответствует предъявляемым требованиям лишь отчасти, так как цель установления налоговых привилегий напрямую не вытекает из актов законодательства о налогах и сборах, а важнейший элемент при принятии решений о льготах – оценка эффективности, присутствует эпизодически.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 07.05.2013) // Парламентская газета, № 151-152, 10.08.2000. – С. 37

2. Гражданский Кодекс РФ (ГК РФ) часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ // "Собрание законодательства РФ",№ 44, 04.11.2013. – С.54

3. Закон о бюджетном процессе в Пермском крае от 12 октября 2007 года N 111-ПК( в ред. Законов Пермского края от 05.05.2008 N 223-ПК, от 13.10.2008 N 306-ПК, с изм., внесенными решением Пермского краевого суда от 26.02.2008 N 3-30/08, Законом Пермского края от 27.10.2008 N 343-ПК)

4. «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // 59 [Электронный ресурс]: Консультант плюс. – электронная версия – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 05.10.2016)

5. «Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» (одобрено Правительством РФ 02.06.2015) // [Электронный ресурс]: Консультант плюс. – электронная версия – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 05.10.2016)

6. Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / С.В. Барулин. А.В. Макрушин – М.: Финансы, 2013 – С. 45-46.

7. Брызгалин А.В. Учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика- Пресс, 1998. — 608 с.

8. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. – М.: Издательство Юрайт, 2011. – 639 с. – Серия: Магистр.

9. Гринкевич А.М. Эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса с использованием патентной модели. Диссертация / А.М. Гринкевич – 2013 – 169 с.

10. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: теория и практикум. Учебное пособие для вузов / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова – М.: Проспект, 2015 – 520 с.

11. Кутергина Г.В. Методики оценки и мониторинга эффективности налоговых льгот: подходы и проблемы / Г.В. Кутергина, Е.Р.

12. Мингазинова // Известия Дальневосточного Федерального университета – 2014. – №1. – С.84-99.Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. / Ю.А. Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮРАЙТ, 2011. – С. 63-65.

13. Маркелова С.В. Основные способы адаптации хозяйствующих субъектов к требованиям налоговой системы / С.В. Маркелова – Ульяновск: Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия – 2013. – С. 61–66.

14. Современный финансово-кредитный словарь /Под общ. ред. М. Г. Лапусты, П. С. Никольского. — 2-е изд., доп. — М.: Инфра-М, 2015. — 568 с.

15. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение / В.А. Скрипниченко - М.: БИНФА, 2007. - 130 с.

16. Брызгалин А.В. Актуальные вопросы налогового, административного и гражданского права / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин [и др.] // Налоги и финансовое право – М.: Форум-Инфра-М – №5. – 2015. - с. 56

17. Бушмин Е.В. Налоговые льготы: анализ практики применения и методика оценки эффективности действия // Налоги и налогообложение. – 2011. – №7. – С. 12–17.

18. Верещагин С.Г. НДС к вычету: новые проблемы // Налоговый учет для бухгалтера – 2015. – №6. – С. 4–6.

19. Калаков Р.Н. О налоговых льготах и преференциях // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – №26. – С. 52-62.

20. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. // Финансы. – 2013. – №9. – С. 30–32.

21. Князева М.В. Оценка эффективности предоставления налоговых льгот / М.В. Князева, А.С. Баландина, К.А. Баннова // Финансы и кредит – 2015. – №11. – С.16.

22. Плишкин А. А. Систематизация и классификация налоговых льгот / А.А. Плишкин, Д.В. Емельянов, Д.О. Сиражетдинов, Е.К. Зубарева, И.В. Пенькова. // Вопросы экономики и управления. — 2016. — №1. — С. 26-30.

23. Садков В.Г. Мифы о чрезмерной налоговой нагрузке на бизнес и ключевые направления модернизации налоговой системы России, устраняющие ее реальные недостатки / В.Г. Садков, Д.В. Аронов, С.А. Мельников, Н.И. Федякова // Финансы и кредит. – 2009. – №13. – С. 19-27.

24. Сидорова Н. И. Индикаторы эффективности специальных режимов налогообложения предпринимательства // Финансы и кредит. – 2012. – № 18. – С. 2–9.

25. Ткачева Т.Ю. Разработка методических рекомендаций по проведению оценки эффективности налоговых льгот на региональном уровне // Социально-экономические явления и процессы – 2013. – №10. – С. 111-116.