Тема 10. Аудиторская выборка

Планирование выборки

Аудиторская выборка позволяет проводить исследование не всего информационного массива, а только его части. Однако для возможности экстраполяции результатов выборочного обследования на генеральную совокупность необходимо соблюдать научно обоснованные методы формирования выборочной совокупности. Процедуры формирования выборочной совокупности определяются несколькими обстоятельствами: частными целями аудита, видами совокупностей, характеристикой элементов совокупности. Использование данных методов, приемов и способов позволит провести аудиторскую проверку с меньшими затратами.

Под аудиторской выборкой (выборочной проверкой) понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем 100% элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций (п.3 Правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка»). Аудиторская выборка применяется для того, чтобы дать возможность аудитору получить или оценить доказательства о выбранных элементах и на основе этой информации сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.

Аудиторская выборка представляет собой не только процедуру обработки информации, но включает в себя процесс отбора элементов выборки.

Отбор элементов определяется целями аудиторских процедур. Поэтому на первом шаге планирования выборки определяются частные цели аудита.

Цели аудита при проверке достоверности баланса

Существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в балансе или, иными словами, существуют ли действительно все объекты имущества, имущественных прав и обязательств, которые нашли отражение в балансе.

Полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском балансе активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета или, иными словами, все ли остатки по счетам и все ли операции нашли отражение в балансе.

Права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерском балансе. Аудитор должен убедиться, существует ли действительно снования для признания имущества и обязательств в балансе предприятия.

Стоимость или оценка – отражение в бухгалтерском балансе надлежащей стоимости актива или обязательства. Аудитор должен определить, соблюдались ли аудируемым субъектом правила оценки активов и обязательств.

Точность – точность отражения суммы хозяйственной операции или события в бухгалтерском балансе, которая заключается в том, что все хозяйственные операции и остатки по счетам были арифметически точны, основаны на правильных данных, были должным образом разнесены по счетам и точно посчитаны.

Ограничение отчетного периода - отражение хозяйственной операции или события в том отчетном периоде, когда они были фактически совершены.

Раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цели аудита при проверке отчета о прибылях и убытках

Полнота – аудитор должен установить, нашли ли отражение по счетам доходов и расходов все суммы, связанные с реализацией по основным видам деятельности предприятия, были ли поступления от другой деятельности и из других источников.

Наличие - подтверждение существования фактически документально учтенных сумм доходов и расходов. Аудитор должен также установить, существуют ли ошибочные (преднамеренно или) суммы по получению денежных средств и по платежам, существуют ли доходы и расходы, которые не имеют отношения к бизнесу клиента.

Точность - установление правильности учета сумм доходов и расходов:

· правильно ли были рассчитаны доходы от реализации, не было ли занижения или завышения цен;

· правильно ли все отражено на счетах реализации, правильно ли определена общая сумма реализации.

Раскрытие - объяснение, классификация и описание доходов и расходов в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен ответить на вопросы:

· были ли соответствующим образом раскрыты все доходы и расходы компании;

· правильно ли отражены все прочие доходы и расходы по статьям.