Виды искажений финансовой отчетности

Группа искажений	Фактор риска
1. Недобросовестное составление финансовой отчетности	1.1. Относящиеся к особенностям руководства аудиру­емого лица и его влиянию на контрольную среду 1.2. Относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица 1.3. Относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности
2. Незаконное присвоение активов	2.1. Связанные с подверженностью активов присвоению 2.2. Связанные со средствами контроля

Факторами риска, относящимися к особенностям руковод­ства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду [связаны со способностями руководства аудируемого лица, воздействием с его стороны, стилем руководства и отношением к средствам вну­треннего контроля и процессу составления финансовой (бухгалтер­ской) отчетности], являются:

· наличие у руководства аудируемого лица мотива для недобро­совестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· ненадлежащее отношение руководства аудируемого лица к надежности средств внутреннего контроля и адекватности процесса составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· излишне активное участие в финансовых вопросах руководящих сотрудников, сфера ответственности которых не включает в себя эти вопросы, либо в выборе учетной политики, либо определении важных оценочных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· большая текучесть кадров среди руководящих сотрудников, а так­ же в составе коллегиальных органов управления аудируемого лица;

· конфликты между руководством аудируемого лица и действу­ющим или предшествующим аудитором;

· наличие в прошлом фактов нарушения законодательства о цен­ных бумагах или жалоб, направлявшихся в адрес аудируемого лица или его руководства, со ссылкой на факты недобросовестных действии или нарушение законодательства о ценных бумагах;

· недостатки или неэффективность практики корпоративного управления.

В состав факторов риска, относящихся к состоянию области деятельности аудируемого лица, входят:

· введение новых нормативных требований, которые могут отразитьсяна финансовой стабильности или прибыльности аудируемого лица;

· высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающийся падением нормы прибыли;

· спад в отрасли, сопровождающийся растущим количеством случаевбанкротства организаций и существенным спадом покупательскогоспроса;

· существенные и быстрые изменения условий предпринимательскойдеятельности в отрасли, в которой осуществляет деятельность аудируемое лицо.

Факторами риска, относящимися к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности, являются:

· неспособность учитывать денежные потоки в результате хозяйственной деятельности при отражении объема или роста выручки;

· трудности в получении дополнительного капитала для выигрышав конкурентной борьбе, в том числе недостаток финансирования исследований и разработок, а также капитальных вложений;

· значимые оценочные показатели, которые содержат большую долю субъективных суждений или неопределенности либо подлежат существенному изменению в ближайшем будущем, что подорвет финансовое положение аудируемого лица;

· операции с аффилированными лицами, которые не относятся кобычному ведению хозяйственной деятельности;

· операции с аффилированными лицами, которые не подлежат
аудиту или аудит которых осуществляется другим аудитором;

· необычные или умышленно усложненные хозяйственные опе­рации (как правило, ближе к окончанию отчетного периода), пробле­матичные с точки зрения требования приоритета содержания перед формой;

· крупные операции со счетами в банках, с организациями или филиалами, расположенными в офшорных странах или на территори­ях, при отсутствии их достаточных обоснований с точки зрения порядка ведения хозяйственной деятельности;

· неоправданно усложненная организационная структура аудиру­емого лица, привлечение для ведения деятельности многочисленных юридических лиц, использование соподчиненности руководства ауди­руемого лица или заключение договоров без очевидной деловой цели;

· сложность при установлении организации или лица (лиц), реаль­но контролирующих аудируемое лицо

· необычно быстрый рост прибыли, значительно отличающийся от этого показателя в аналогичных организациях отрасли;

· значительная зависимость от изменения процентных ставок по кредитам;

· необычно высокая зависимость от долговых обязательств, недо­статочная способность выполнить требования по погашению обяза­тельств или наличие долговых контрактов, выполнение которых затруднительно;

· нереально агрессивный характер объема продаж или программ
стимулирования прибыльности;

· угроза надвигающегося банкротства, ареста имущества или
внешнего поглощения;

· негативные последствия в результате невозможности завершить
какую-либо крупную (важную) хозяйственную операцию (например,
объединение организаций или заключение договора), если в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут отражены плохие результаты
хозяйственной деятельности;

· плохое или ухудшающееся финансовое положение в результате гарантирования руководством аудируемого лица крупных сумм долго­вых обязательств.

К факторам риска, связанным с подверженностью активов присвоению, относятся:

· обращение крупных сумм наличных денег;

· особенности материальных запасов (например, сочетание небольшого размера с высокой стоимостью или повышенным спросом);

· существование легко реализуемых активов (например, денеж­ных документов на предъявителя или драгоценных камней);

· наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков определе­ния владельца.

Факторами риска, связанными со средствами контроля, являются отсутствие:

· надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица (например, неоправданно редкие проверки удаленных мест ведения хозяйственной деятельности);

· надлежащих процедур отбора и проверки кандидатов на заме­щение должностей, предполагающих доступ к активам, подверженным присвоению;

· порядка в системе учета активов, подверженных присвоению;

· надлежащего распределения обязанностей между ответственны­ми сотрудниками или проведения регулярных независимых проверок;

· соответствующей системы авторизации (разрешения и утверждения)руководством аудируемого лица хозяйственных операций (например,совершения покупок);

· своевременного и надлежащего документирования операций.

К этой же группе факторов риска относятся:

· недостаточная охрана и (или) отсутствие средств, надежно препятствующих физическому доступу к денежным средствам, товарно-материальным запасам или основным средствам;

· неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими основные контрольные функции.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за возникновение искажений, непринятие мер по их предупреждению, неустранение искажений, а аудитор — за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.