Верификация данных, связанное с достижением контрольных показателей.

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Международная образовательная корпорация

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Планирование аудита»

по специальности5B050800– «Учет и Аудит»

Выполнил		Мусин Д.К.
Научный руководитель магистр наук, ст. преподаватель		Григорян М.Г.

Алматы 2016

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1 РАЗЪЯСНЕНИЕ ВАЖНОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

1.1 Предварительное планирование и оценка возможности проведения аудиторской проверки……………………………………………………….............4

1.2 Программа аудита как отражение общего плана……………………………...7

ГЛАВА 2 МЕХАНИЗМ ПОСТРОЕНИЯ ПРОЦЕССА ПЛАНИРОВАНИЯ

2.1 Оценка СБУ и СВК……………………………………………………………..10

2.2 Планирование в международных стандартах аудита, аудиторская

проверка и международные стандарты…………………………………………14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..19

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..22

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Под планированием мы должны понимать то что оно является совокупностью действий по выбору варианта, дозволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим образом с точки зрения выбранного критерия, т.е. выбору стратегии и тактики осуществлений проверки, выбору видов, объемов и порядка проведения аудиторских процедур.

Планирование, будучи первым этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке и организацией аудита общего плана проверки с указанием предполагаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также к этому в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и порядок осуществления аудиторских процедур, нужных для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудиторской проверки в обязательном порядке производится аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими перечисленными принципами такие как: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Планирование принципа комплектности аудиторской проверки рассматривает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до подготовки общего плана и программы проверки.

Принцип непрерывности определяется в установлении взаимосвязанных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по близким хозяйствующим субъектам. При принципе оптимальности процессы планирования аудиторской организации стоит обеспечивать вариантность для осуществления выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудиторской организации следует выделять основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудиторской проверки.

Аудитор должен иметь полноценные достоверные данные, чтобы в дальнейшим он мог делать правильные выводы. Правильном вариантом развития дальнейших событий будет то что аудитор будет заниматься своей деятельностью без всяких препятствий, а также иметь полноценные полномочий. В скором времени у аудитора появится возможность в исследований данных полученных в ходе независимой проверки. Важную роль играет и открытость организаций в плане имеющихся данных.

ГЛАВА 1 РАЗЪЯСНЕНИЕ ВАЖНОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

Предварительное планирование и оценка возможности проведения аудиторской проверки

На этом этапе аудитор в обязательном порядке должен решить: нужна ли начать сотрудничество с клиентом; понять причины, в связи с которым клиент прибегнул к его услугам аудитора; организовать главный штат для проведения проверки; после всего этого заключить с клиентом договор. В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитор должен оценить

- финансовую стабильность клиента;

- положение клиента в экономической среде;

- отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если как таковое было.

Новому аудитору будет правильнее связаться со своим предшественником, от которого он сможет получить точную информацию об истинных намерениях руководства, также вопросов связанных с применениями принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но возможность такого рода контакта аудитор обязан изначально согласовать с клиентом. В случае если между предыдущим аудитором и клиентом были судебные дела, то новый аудитор должен знать о том, какой информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно распознать ситуацию, если клиент не дает разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказывается давать информацию.

При необходимости аудитор может использовать информацию, даваемые юристами, и другими аудиторскими фирмами, предпринимателями и т.д.

Оценку предполагаемого продолжения сотрудничества проводят и фирмы, изначально сотрудничавшие с клиентом. Спорные коллизии могут явить разрушение сотрудничества. Если есть место судебным разбирательством, то

аудитор не может продолжать работать с клиентом связи с потерей независимости.

При оценке оснований приглашения аудитора то последний обязан найти наиболее вероятных пользователей финансовой отчетности. Если отчетность использовалась достаточно интенсивно или предприятие будет продано в ближайшем будущем, то аудитор обязан собрать как можно больше подтверждений достоверности отчетности.

Перед заключением договора о проведении аудита, аудиторская организация обязано согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, имеющие связь с проведением аудита.

На этом этапе аудитор обязан ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

- о факторах внешних, имеющие влияние на хозяйственную деятельность экономического субъекта, показывающая экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности; - о факторах внутренних, имеющие большое влияние на самую основную хозяйственную деятельность экономического

субъекта, также связанные с его индивидуальными особенностями.

Предварительное планирование изначально должна проводиться на рекомендации, изложенных в стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Согласно учтенным стандартам главной целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема будущих работ, подготовка информационной базы для следующих этапов планирования.

Для получения таких оценок аудитор обязан достигнуть понимания в таких вопросах:

• бизнес клиента, его главная организация, масштаб, надежность;

• соблюдение клиентом принципов действующего в этом предприятий;

• состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитор обязан изучить следующие главные факторы:

• организационно-правовая форма также структуру экономического субъекта, его организационно-управленческую иерархию;

• основные виды деятельности экономического субъекта, выпускаемые основные продукций (товары, работы, услуги), также специфика отрасли;

• организация и технология производства;

• основные требования экономического субъекта к персоналу, также принципы оплаты труда;

• соблюдение ныне действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций.

Рисунок 1. Этапы планирования аудита

Принцип действующего предприятия предполагает, то что предприятие будет в обязательном порядке продолжать свою деятельность в недалеком будущем, т. е. руководство его не намеревается в течение, по крайней мере, ближайших 12 месяцев ликвидировать предприятие или сокращать его деятельность. Гарантией соблюдение этого принципа является очень важным для таких пользователей аудиторской информации, как кредиторы, заимодатели, поставщики, покупатели продукции предприятия, т. е. для лиц, связанных с финансовыми и имущественными отношениями. Связи с этим, аудитору нужно уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь, имеющие влияние на соблюдение этого принципа:

•показатели рентабельности и ликвидности, динамика их изменения;

•исполнение финансовых обязательств в установленные сроки;

•нынешние состояние рынка сбыта;

•наличие разногласий с государственными органами;

•ротация кадров.

От организации и состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии также может зависит очень многое, в большинстве аудиторский риск, объем проверки, стоимость проверки и др. Связи с этим в ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие факторы, имеющие влияние на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:

•форма ведения учета, степень автоматизации;

•структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;

•состояние учетной документации;

•качество, состав организационно-распорядительной документации;

•осуществление работы с нормативно-справочной литературой;

•участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок;

В ходе предварительного планирования используют следующие аудиторские процедуры такие как:

•опрос;

•осмотр;

•наблюдение;

•аналитические процедуры;

•просмотр документов.

Источникам получения информации об экономическом субъекте, его персональном бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть:

•приказы по учетной политике;

•учредительные и регистрационные документы;

•бухгалтерская отчетность, регистры учета;

•контракт на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;

офисных помещений;

•результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;

•результаты наблюдения за производственным процессом;

•результаты проверок, проведенных ранее;

•информация от третьих лиц.

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть вызван обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности клиента. Сомнения такого рода могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов, несоблюдение принципа действующего предприятия и т. д.

Так же важным результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Представленная оценка обговаривается с клиентом в процессе переговоров, после этого на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

Предварительное планирование базируется на принятии решения о начале или продолжении договора с клиентом и системе поиска квалифицированных кадров, имеющие необходимые знания и опыт для проведения аудиторских проверок.

Программа аудита как отражение общего плана

Общий план является руководством в осуществлении программы аудита. В процессе проведения аудита, у аудиторской организации могут возникнут основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также другие прочие причины изменений аудитору следует тщательно документировать.

В общем плане аудиторская организация обязана изначально предусмотреть сроки проведения аудита и составить график для проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. При планировании затрат на времени аудитору необходимо учесть:

- уровень существенности;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде его связь с текущим расчетом;

- реальные трудозатраты;

- проведенные оценки рисков аудита.

Аудиторская организация в общем плане определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. При решениях провести выборочный аудит, то аудитор начинает формировать аудиторскую выборку. Составной частью общего плана являются в основном положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане так же рекомендуется предусмотреть: - инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, также с положениями общего плана аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их способностями и качествами, а также должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- формирование в частности аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых также к проведению аудита;

- контроль руководителя за точным выполнением плана и качеством работы, осуществляемые ассистентами аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением полученных результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы образовавшиеся по проверке методических вопросов, в основном связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление мнения исполнителя аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым сотрудником.

Общая информация о предприятии в частности необходима для того, чтобы в дальнейшем можно было сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В первую очередь, есть необходимость выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, а главное понять его организационное устройство, и ко всему этому определить производственные, финансовые и другие связи. Аудитору с первого дня следует в первую очередь ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров

Именно в них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении нужных дивидендов, а также выплате вознаграждений, объявлении нужных дивидендов, а также выплате вознаграждений, подписании с ними же контрактов и соглашений, решениях, связанных об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи.

Помимо этого, для распознания обязательств клиента очень важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

Программа аудита в частности является развитием общего плана аудита и являет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа в особенности служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора и также одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы главным средством контроля качества работы.

Аудитору всегда следует документально оформлять программу аудита, обозначать номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы можно было делать ссылки на них в своих рабочих документах. Программа составляется в виде программ тестов, средств контроля, а также в виде программы аудиторских процедур, по существу.

Программа тестов средств контроля являет собой перечень совокупности действий, специально предназначенных для точного сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Главное назначение этих тестов – выявить самые существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу также включают в себя детальную проверку отражения, увязанную в бухгалтерском учете оборотов и сальдо действий аудитора, в частности необходимых для таких детальных и конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору обязательно следует определить, какие же именно разделы бухгалтерского учета он собирается проверять, и связи с этим составить программу аудита по каждому разделу.

Помимо этого, в зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может обязательном порядке пересматриваться. Причины и результаты изменений следует обязательно документировать. Выводы аудитора, сделанные по каждому разделу аудиторской программы, и документально отраженные в рабочих документах, являются истинным фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также главным основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В конце по окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита обязательно должны быть оформлены документально и завизированы в установленном законодательствам порядке

ГЛАВА 2 МЕХАНИЗМ ПОСТРОЕНИЯ ПРОЦЕССА ПЛАНИРОВАНИЯ

Оценка СБУ и СВК

Аудитор обязан понимать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и также иметь достаточное знание для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета — само по себе является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и количественном виде об имуществе, обязательствах организаций их движении путем целого, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Системой внутреннего контроля называется совокупность организационных мер, методик и процедур, принятые руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного проведения финансово-хозяйственной деятельности, так же обеспечения сохранности активов, выявления, направленных на исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки истинной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля в основном основывается на тех вопросах, которые к тому же непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

Схема 1. Источники информации

- контрольную среду, под которой имеется в виду осведомленность и действия руководства экономического субъекта, которые к тому же предназначены на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, которая имеет влияние на эффективность определенных средств контроля, должна содержать следующие элементы:

- стиль и также основные принципы регулирование данным экономическим субъектом;

- основная организационная структура экономического субъекта;

- применяемая кадровая политика;

- порядок подготовки и составлений бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности, применяемых для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям ныне действующего законодательства.

Главные методы, принятые главным руководством для достижения конкретно поставленных целей, называются они процедуры контроля. К операциям контроля можно отнести:

- полученная подотчетность одних учетных работников к другим, к тому же внутренние проверки данных;

- утверждение документов и осуществление контроля над документами.

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан уделять внимание только тем основным целям и определенным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые также в свою очередь имеют непосредственное отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.

Рисунок 2. Связь между компонентами аудиторского риска

Понимание соответствующих разделов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля вместе с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом другой информации дозволяют аудитору определять виды потенциальных существенных изменений, которые в свою очередь могут проявиться в бухгалтерской отчетности; учитывать при этом факторы, которые непосредственно влияют на риск появления существенных изменений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

В процессе вызванным подготовкой к проведению аудита, аудитору следует принять во внимание предварительную оценку риска средств контроля для того, чтобы точно определить надлежащий риск не обнаружения, который возможно мог бы быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, к тому же для определения характера, временных границ и объема процедур по существу для объективной проверки данного процесса.

СВК, которые тесно связаны с системой бухгалтерского учета, непосредственно содействуют для достижения следующих целей:

- возможность доступа к активам и записям только при наличиях разрешения руководства;

- вовремя сделанный учет операций и других иных событий в конкретных величинах, на надлежащих счетах и в обязательные отчетные периоды с тем, чтобы сделать наиболее возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с заданными заранее принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

- реализация операций имеющие общие или также помимо этого специальные разрешение руководства;

Таблица 1. Факторы, оценка и уровень риска

- сопоставление имеющимися учтенных активов с активами в наличии, через некоторые промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

При своевременном получении представления о системах бухгалтерского учета, аудитор связи с этим получает знания о структуре этих систем и их функционировании.

Например, аудитор может иметь возможность проводить «сквозной тест», говоря по-другому, проследить некоторое число операций через всю систему бухгалтерского учета.

Применение вопросных листов — считаются одними из наиболее распространенных методов в работе аудитора. С помощью заранее составленных вопросов он может также узнать от клиента более детальную и полную информацию которые в основном касаются организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой или открытой формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор может получить конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. Но с другой стороны, предоставляя возможность давать открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. В целях использования преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их.

К общим вопросам о СВК организации можно отнести следующие:

- существуют ли организационный план и список сотрудников отделов;

- имеются ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний;

- знают ли сотрудники об их существовании;

- написаны ли инструкции доступным, понятным языком;

- существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии;

- разработан ли план проведения специальных внутренних проверок;

- если разработан, то выполняется ли он;

- используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы;

- если используются, то каково их описание (производитель, характеристики);

- диаграммы и описание рабочих процессов и др.

Результаты описания существующей СВК закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов. В связи с тем, что описание СВК требует не малых затрат времени, то при повторяющихся ежегодных проверках используются материалы и записи прошлых лет, которые только актуализируются в зависимости от произошедших изменений.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемые аудитором с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые изменяются в зависимости от многих факторов:

- размера и сложности субъекта и его компьютерной системы;

- соображений, связанных с понятием существенности;

- характера документирования субъектом конкретных средств внутреннего контроля и аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Для создания плана аудиторской проверки аудитору необходимо иметь достаточное представление о процедурах контроля. Так же аудитору следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, также вносить поправки в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация применяет не менее трех градаций: 1.высокая; 2.средняя; 3.низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, с помощью аудиторских организации СВК должны в обязательном порядке документироваться при аудиторской проверки. Вовремя проведении и документировании этой советуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации так же самостоятельно создают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Уменьшение объема и детальности определенных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Планирование в международных стандартах аудита, аудиторская проверка и международные стандарты

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, которые в свою очередь позволяют максимально эффективно достичь поставленной цели – подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование»

В разделе «Планирование работы» указывается, что объем планирования аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, которые принимают участие в аудите.

Важной частью планирования является собрание информации о бизнесе клиента, способствующей определению событий и операций, оказывающие существенное влияние на финансовую отчетность.

Согласно разделу «Общий план аудита» аудитор во время планирования должен создать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом возможный объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

В этом разделе термин «знание бизнеса» определен как собрание информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства.

При составлении общего плана аудитору необходимо указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска так же риска системы внутреннего контроля, устанавливать предполагаемые уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных изменений в финансовой отчетности и показывать сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость учитывать при планировании привлечение других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита.

К прочим аспектам аудита, которые следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств, которые требуют особого внимания.

В пункте «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор обязан разработать и документировать программу аудита, определяющая характер, время и объем запланированных аудиторских операции, нужных для выполнения общего плана аудита, и вместе с этим

служит, как инструкция для ассистентов аудитора, так и средством надлежащего контроля за выполнением ими работ.

В разделе «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается возможность того, что при проведениях аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут быть пересмотрены. В этом пункте говорится, что планирование проводится непрерывно на протяжении всего срока проведения аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных во время выполнения аудиторских процедур

Получение информации о деятельности аудируемого лица считается важным пунктом планирования работы, способствует выявлению событии аудитору, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

Для того что бы разработать план аудита необходимо выделить следующие основные этапы:

1.предварительное планирование аудита;

2.подготовка и составление общего плана аудита;

3.подготовка и составление программы аудита.

Целесообразно также предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности раздел о предварительном планировании аудита.

После первого официального обращения экономического субъекта связанной с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, аудиторская организация в обязательном порядке составляет и передает клиенту письмо о проведении аудита.

К письму о проведении аудита можно также приложить предварительный план аудита для его согласования с руководством клиента. В этом документе в обязательном порядке нужно отражать предлагаемые виды аудиторских услуг, также планируемые виды работ и источники информации, нужные для проведения аудита общий план аудита. После принятия этим субъектом письма о проведении аудита ему следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс имеет наименование предварительное планирование. На стадии предварительного планирования происходит первое знакомство потенциальных партнеров, а также обмен информацией, что также позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность этих последствий, принимаемых при завершении этой стадии решений требует в обязательном порядке изучения большого количества информации. число которых в обязательном порядке должны входит учредительные документы; протоколы совета директоров, собраний акционеров и иных других аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику, бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность и т.д.

На практике, при определенных обстоятельствах, экономические субъекты могут отказывается предоставлять информацию, пока в первую очередь не будет заключен договор оказания аудиторских услуг.

Если же аудитор имеет заинтересованность в клиенте, то ему не в коем случае не следует отказываться от проведения проверки, но также ему в обязательном порядке необходимо отметить данный факт в договоре, помимо этого ему также письменно нужно оговорить возможность такого пересмотра, и по причине этого плана проверки отдельных, изначально составленных соглашений и принятых условий, и обязательств.

При принятиях положительного решения об аудируемости отчетности клиента с ним будет заключаться договор оказания аудиторских услуг. После же его подписания будет составляется общий план аудита, объем и содержание которого на прямую будет зависят от размеров экономического субъекта, сложности проверки, к тому же конкретных методик и технологий, аудитором.

Ведущий аудитор обязан в частности пересматривать общий план аудита по мере необходимости. Пересмотр также может быть осуществлен, например, в следующих обстоятельствах:

- при обнаружениях аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности;

- также в результате использования аналитической процедуры выявлено отрицательное отражение фактов хозяйственной деятельности. В этом случае у аудитора есть право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.

В таких случаях, когда пере смотрение общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план обязаны быть внесены исключительно по обоюдному согласованию с руководством организации. Если при пересмотре общего плана увеличивать работу в не очень незначительной степени, изменения в план могут быть вноситься ведущим аудитором без сообщения этого руководству экономического субъекта.

Завершается процесс планирования подготовкой программы аудита, в которой следует определить характер, срок и объем запланированных аудиторских процедур, нужных для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской группы могут используют как для инструктирования ассистентов аудитора, также и для контроля качества их работы. Сделанные выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, которые документально отражены в рабочих документах, являются как таковой фактическим материалом для подготовки и составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В самом широком смысле аудиторская деятельность – это основная предпринимательская деятельность аудиторов, связанных с реализацией, также независимых проверок финансовый отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, имущественно-финансового положения, обязательств, требований и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

При этом могут быть также представлены сопутствующие в сфере аудита иные профессиональные услуги, такие как:

- налоговое планирование и расчет обязательных платежей в бюджет;

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- проверки по обзору и согласованности процедур;

- составление деклараций о доходах и финансовой отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- оценка активов, собственного капитала и обязательств компании;

- консультирование, а также информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иных хозяйственных доказательств;

- преподовательская, научная деятельность;

- обучение персонала;

- оценка бизнеса и оценочная деятельность;

- ведение дел по банкротству;

- рекомондации связанные по автомотизации бухгалтерского учета;

- услуги связанные по представлению умеренности или точности чего-либо;

В узком смысле понимание аудита – это независимая экспертиза финансовой отчетности с целью выражения точного независимого мнения о достоверности и объективности, а также соответствии хозяйственных операций установленным требованиям, в обязательном порядке полноты и точности отражения в ней результатов деятельности предприятия.

Такая вот комплексная проверка обязана, завершатся составлением аудиторского отчета

Для определения стратегии аудита руководителю нужно в обязательном порядке обсудит с клиентом характер, объемы и временные условия.

После того как мы получаем субъектом письмо о проведении аудита следует в первую очередь приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Этот процесс имеет название предварительное планирование. На этой стадии планирования идет начало знакомство потенциальных партнеров и обмен информацией между ними, что в свою очередь позволяет каждой из сторон принять правильное решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность этих последствий, принимаемых по окончанию этой стадии решений требует изучения относительно большого объема информации. Для получения же такой информации аудитор в обязательном порядке обязан иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых в обязательстве входят учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и других таких же органов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта; контракты, договоры, соглашения; внутренние отчеты.

Отличительной чертой этапа планирование аудита заключается в том, что он является самым значимым так как именно на этом этапе составляется программа аудита которая в свою очередь определяет дальнейшие события проведения аудита.

Аудитор открывает относительные суждения по вопросам, для решения которых в первую очередь очень важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как например: оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка в особенности начинается с того что аудиторская организация набирает подробную информацию о компании – возможном будущем клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли в целом и ее положении в отрасли. Источниками информации могут являться как юридические, так и физические лица, сотрудничающие ранее с экономическим субъектом, так же и руководство, персонал самой организации. Также эта информация обязана быть беспристрастной, уместной, реальной и доказательной.

На стадии связанной с планированием аудиторская группа с помощью различных других аналитических процедур обязана сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить какого уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, осуществить оценку аудиторского риска. Если же на основе сделанного анализа всех перечисленных показателей аудиторская фирма сочла проведение аудита возможным, она начинает готовит письмо-обязательство и отсылает его в первую очередь в адрес экономического субъекта. Затем же начинается формироваться группа аудиторов для проведения проверки и в конце заключается договор с экономическим субъектом.

Если же аудиторская организация сочла не возможным проведение аудита, то в первую очередь в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

На основании сделанных предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур начинает разрабатываться общий план и программа аудита.

Общий план обязан быть руководством в реализации программы аудита.

В общем плане должно предусматриваться сроки проведения аудиторской проверки, также график ее проведения, составление отчета и аудиторского заключения. В общем плане обозначается способ проведения аудита на основании сделанных результатов предварительного анализа, оценки, являемые надежностью системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Программа аудиторской проверки обязана включать в себя перечень всех аудиторских процедур, обязательно необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; тщательно подобранное описание каждой процедуры.

На основании сделанных выводов аудитора по каждым разделам аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также создается объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Схема 2. Права и обязанности аудиторов

Помимо этого, аудитору необходимо иметь понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы считалось достаточным для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

СБУ — являет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в количественном или же в денежном выражении об имуществе, главных обязательствах организаций их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех связанных хозяйственных операций и других также связанных событий.

СВК — являет собой совокупностью организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств, связанных для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, также обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и своевременное предотвращения ошибок искажений информации

Аудиторские организации обязываются самостоятельно разрабатывать методики и порядки изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, к тому же они планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов изучения и оценки.

Планирование аудита финансовой отчетности в соответствии с стандартами заключается в первую очередь в определении его стратегии и тактики, также выборе процедур и методов, дозволяющих эффективнее достичь поставленной цели – сделанное подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. В самых главных рекомендациях «Планирование» МСА 300 рассказывается о том, что объем планирования аудита в основном всегда зависит от размеров экономического субъекта, также сложности аудиторской проверки и уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Наиболее важной частью планирования является получение информации о сфере бизнеса клиента, также способствующей в будущем выявлению событий и операций, которые явно могут показывать существенное влияние на финансовую отчетность. Программа аудита являет собой документ, тщательно детализирующий виды работ, запланированные в одном общем плане аудита. В программе раскрываются аналитические процедуры, при которым каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификационного опыта. Программа аудита в обязательном порядке подписывается руководителем аудиторской группы и в первую очередь утверждается руководителем аудиторской организации. Как только идет процесс составления общего плана и программы аудита рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск. Общий план и программа аудита же, как только появится необходимость уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Когда аудитор начинает процесс планирование то оно осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися резкими обстоятельствами или непредвзятыми результатами, полученными в ходе реализаций аудиторских процедур. Причины же, связанные с внедрениями значительных изменений в общий план и программу аудита обязательно должны быть документально оформлены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Д.О. Абленова. Профессиональный аудит. Алматы, 2015.

2. К.Т.Тайгашинова. Управленческий учет. Учебное пособие. Алматы, 2008.

3. Р.А.Алборов, Л.И.Хоружий, С.М. Концевая. Основы аудита. Учебное пособие. Москва «Дело и Сервис», 2001.

4. Д.О.Абленов, Д.Д.Смағұлова, А.Д.Абленова. Аудит. Алматы, 2013.

5. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. - НалогИнформ, 2007.

6. Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций. - М.: Юрайт, 2010.

7. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

8. В.М. Лемеш Ревизия и аудит/В.М. Лемеш. – М.: Издательство Гревцова, 2013. — 272 с.

9. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник/Л.Н. Герасимова. – М.: Юрайт, 2014. — 318 с.

10. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. — 306 с. — ISBN 978-5-9916-2817-4

11. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. — 640 с.

12. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. — 208 с.

13. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. – М.: Юрайт, 2014. – 672 с.

14. Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. — 176 с.

15. Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2013. — 176 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Внедрение и разработка системы менеджмента качества само по себе подразумевает связанное с ним проведение периодических внутренних аудитов. Главная цель проведения аудитов – это, конечно же, убедиться в том, что система само по себе соответствует всем указанным и установленным к ней требованиям, также, что она эффективно внедрена и поддерживается в рабочем состоянии. Аудиты обязаны проводиться через ранее запланированные интервалы времени на всех этапах разработки, связанные с ним внедрения и поддержания СМК в рабочем состоянии. Проведение внутренних аудитов явным образом является одним из требований стандарта.

В Business Studio есть возможность планировать аудиты, также получать график аудитов на основе реализованного плана, и также фиксировать результаты проведенных аудитов и формировать отчеты по этим результатам. Для работы с аудитами предназначен справочник особый справочник под названием «Аудиты», получаемый из меню СМК в Главном меню программы.

Затем мы ввыбрав в навигаторе в справочнике «Документационные пакеты» интересующий нас пакет со связанными с ним подразделениями и также их потомками, которые вполне могут быть подвергнуты проверке, и по нему можно открыть отчет «СМК график и проведение аудита».

После этого мы выбираем в справочнике «Аудиты» интересующий нас аудит, по нему же мы можем открыть:

· «Отчет о результатах аудита».

· «Отчет о проведения аудита».

Лица же которые в обязательном порядке должны ознакомиться с результатами проведенного аудита, обязаны сделать рассылку. Этих лиц изначально нужно указать в списке рассылки. После сделанного нажатия на гиперссылку «разослать результаты аудита» - открывается главное окно для выбора рассылки, затем же окно выполнения рассылки. Нажатие же на гиперссылку «выполнить рассылку» - начинает выполнение самой рассылки. После всего этого на электронные адреса, которые указаны в контактах физических лиц списка рассылки аудита, которым будет осуществляться рассылка, будут в обязательном порядке разосланы письма с отчетом о результатах рассматриваемого аудита. Рассылка же будет осуществляться по контакту с заранее определенным названием «Электронная почта».

Верификация данных, связанное с достижением контрольных показателей.

Каждый раз по мере получения значений показателей и накопления фактического материала по ним, пользователь будет получать возможность их анализировать

Рисунок 1. Контроль достижения показателей

Показатели обязано сопровождается в системе Business Studio встроенной индикаторной линейкой, которая же в свою очередь для выбранного периода наглядно показывает при помощи «ползуна» положение фактического значения показателя, приписанное в интервале между минимальным и максимальным значениями. Также есть возможность устанавливать границы допуска на значения показателя – это же в свою очередь критическое значение снизу и критическое значение сверху.

Контрольные карты.

Карты контрольные построенные по особым значениям показателей, дозволяют отслеживать состояние процесса во времени, и самое главное, иметь процесс влияния до того, как он успеет выйдет из-под контроля.

Контрольные карты по программе делятся на два систематизированных класса: контрольные карты, имеющие значение альтернативного значения и контрольные карты, связанные с количественными показателями.

Каждый же из выделенных классов в обязательном порядке подразделяется на виды.

Рисунок 2. Виды контрольных карт

Существуют также и другие виды связанных с собой контрольных карт. На 2-Рис представлены наиболее часто используемые. Программа Business Studio имеет возможность строить следующие контрольные карты:

· X-Р - карта

· X-С- карта

· НП-карта

· П-карта

· c-карта

· U-карта.

Для построения же контрольной карты показателя обязательно необходимо предварительно реализовать измерения показателя и внести их в список измерений. Его же мы можем увидеть в Окне свойств значения показателя. Для этого нам будет необходимо выделить на вкладке Значения показателя тот период, за который мы будем осуществлять измерения, и нажать при этом на гиперссылку Список измерений, также мы можем открыть Окно свойств от изначально выделенной строки при помощи подпункта «открыть свойства строки» в меню строки (контекстном).

Рисунок 3. Окно свойств показателя

Для построения же контрольной карты признака количественного нам необходимо в списке измерений заполнить параметры «№» и «Название измерения», а в Окне свойств самого измерения нужно в обязательном пордядке заполнить список значений, где для каждого из них нужно внести значения «№» и «Значение». При построение для обнародование данных, нужно в значительной степени использовать самую наработанную информацию.

Несмотря на все это, перечисленные выше методы определения положения границ регулирования и предупреждающих границ сами по себе являются сложными, но тем не менее есть требование в проведения некоторых дополнительных расчетов. Если же контрольную карту будет использовать работник, не имеющего хорошего уровня статистических знаний, то очевидным будет то что преимущество будет иметь подход, дозволяющий достаточно упростить все вычисления.