Письменная информация для проверяемой организации

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой организации по результатам проведения аудита. Письменная информация аудитора имеет целью доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Она может содержать конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

Письменная информация или отчет по результатам проведе­ния аудита представляется аудиторской организацией руковод­ству или собственникам организации клиента в соответствии с правилами (стандартом) аудиторской деятельности.

В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию, если это предусмотрено договором на осуществление инициативного аудита.

Ее первую страницу рекомендуется оформлять на бланке ауди­торской организации либо с угловым штампом, либо в соответ­ствии с требованиями, предъявляемыми при оформлении офици­альной переписки. Страницы должны иметь сквозную нумерацию.

В письменной информации должны содержаться следующие сведения:

1. Реквизиты аудиторской организации, как и во вводной ча­сти аудиторского заключения, плюс перечень и специали­зацию всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита.

2. Реквизиты проверяемого экономического субъекта, тоже аналогично вводной части аудиторского заключения плюс перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, долж­ность), ответственных за составление бухгалтерской отчет­ности юридического лица.

3. Период, к которому относится проверенная документация, дату подписания письменной информации.

4. Выявленные существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее дос­товерность.

5. Результаты проверки организации и ведения бухгалтерско­го учета, составления соответствующей отчетности и со­стояния СВК экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации, долж­ны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на законодательные документы.

Обязательно следует указать, какие замечания являются су­щественными, какие — нет. В случаях подготовки заключения в форме, отличной от, безусловно положительного, должна быть приведена развернутая аргументация этого.

Представление письменной информации. Она составляется в 2 экземплярах. Один представляется лицу, подписавшему дого­вор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг или прямо указанному в тексте этих документов как получатель этой информации, а также другому лицу в случае письменного указания об этом от лица, подписавшего договор (кон­тракт, письмо-обязательство). Второй — остается у аудиторской организации.

В процессе проверки может быть представлен руководству проверяемой фирмы предварительный вариант письменной информации для внесения в учет и отчетность исправлений и уточне­ний. А вместе с аудиторским заключением представляется окончательный вариант этой информации.

Письменная информация аудитора является конфиденциаль­ным документом.

В случае смены аудиторской организации руководство прове­ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации не менее чем за три предшествующих финансовых года.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности, финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Формы, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилом (стандартом) аудиторской деятельности ФСАД 1/2010. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности, ФСАД 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении, ФСАД 3/2010. Дополнительная информация в аудиторском заключении.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изло­жены все существенные обстоятельства, которые привели к вы­даче заключения, отличного от безоговорочно положительного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в валюте РФ). Аудиторское заключение составляется на русском языке, исправления в нем не допускаются. Оно должно состоять из 3-х частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчет­ность, в отношении которой вынесено заключение.

Вводная часть.

Аудиторская фирма во вводной части указывает:

· название документа — «Аудиторское заключение»;

· свой юридический адрес и телефоны;

· порядковый номер лицензии, дату ее выдачи и наименова­ние органа, выдавшего лицензию на осуществление ауди­торской деятельности, срок ее действия;

· номер свидетельства о государственной регистрации ауди­торской фирмы;

· номер ее расчетного счета;

· фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в проверке.

Аудитор, работающий самостоятельно, должен быть зарегис­трирован в качестве предпринимателя без образования юриди­ческого лица. Во вводной части в этом случае должно быть указано:

· название документа;

· ФИО аудитора, стаж работы в качестве аудитора;

· номер, дата выдачи лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности, наименование органа, выдавшего ли­цензию, срок ее действия;

· номер регистрационного свидетельства;

· номер банковского счета (обычно в Сбербанке).

Аналитическая часть.

Это отчет об общих результатах проверки состояния внут­реннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения проверяемым субъектом законодательства при совер­шении финансово-хозяйственных операций.

Эта часть заключения включает;

· название («Отчет аудиторской фирмы» или «Отчет аудитора»);

· кому она адресована (должна быть адресована исполни­тельному органу, управляющему экономическим субъек­том);

· наименование экономического субъекта;

· объект аудита;

· общие результаты проверки состояния системы внутренне­го контроля (ответственность исполнительного органа за организацию и состояние ВК. цель и характер рассмотрения состояния ВК при аудите, об­щая оценка соответствия СВК масштабу и характеру дея­тельности экономического субъекта, описание выявленных существенных несоответствий);

· общие результаты проверки состояния бухгалтерского уче­та и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгал­терской отчетности, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений);

· общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных опе­раций законодательству и нормативным актам, общая оцен­ка соответствия, описание выявленных существенных не­соответствий, ответственность исполнительного органа про­веряемого экономическою субъекта за несоблюдение зако­нодательства).

Итоговая часть.

Она представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Эта часть включает:

· название («Заключение аудиторской фирмы» или «Заклю­чение аудитора»);

· кому она адресована (она должна быть адресована учреди­телям или участникам экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на аудиторскую проверку);

· наименование экономического субъекта;

· объект аудита;

· указание на нормативный акт, которому должна соответ­ствовать бухгалтерская отчетность (полное официальное наи­менование документа, наименование органа, издавшего до­кумент, дату издания документа и его номер, если он име­ется);

· распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетнос­ти (экономический субъект несет ответственность за подго­товку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма за высказанное мнение о ее достоверности);

· указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (полное официальное наименование до­кумента, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер, если он имеется), краткое описание подхода к проведению аудита;

· изложение существенных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме, отличной от безусловно-положительного и оценку, если это возможно, в стоимост­ном выражении влияния их на бухгалтерскую отчетность;

· мнение о достоверности отчетности;

· дату.

Если заказчик в процессе проверки не устранил существен­ные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части ауди­торского заключения делается запись о невозможности подтвер­ждения отчетности.

Представление аудиторского заключения клиенту.

Для представления аудиторского заключения клиенту ауди­торская фирма брошюрует его вводную, аналитическую и итого­вую части вместе с бухгалтерской отчетностью, которая являлась объектом проверки. Это один экземпляр аудиторского заключе­ния. Второй его экземпляр не содержит аналитической части. Он предназначен для пользователей, он также брошюруется. Клиент сам передает пользователям копии второго эк­земпляра аудиторского заключения. От аудиторской фирмы пользо­ватели не имеют права это требовать. Оба эти экземпляра должны быть первыми. То есть не допус­кается ксерокопирование первого экземпляра с уже поставленной пе­чатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен от­дельно.

Срок предоставления заключения клиенту должен быть с ним заранее согласован.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Затем аудиторское заключе­ние подписывается руководителем аудиторской фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяются печатью аудиторской фирмы.

После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом.

Аудиторское заключение должно быть подписано не ранее даты окончания работ по составлению отчетности экономическим субъектом.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности выражается в одной из следующих форм: безоговорочно положительного, мнения с оговорками, отрицательного мнения. В ауди­торском заключении может содержаться также отказ от выраже­ния аудитором (аудиторской фирмой) своего мнения о достоверности отчетности.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.»;

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

-адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте "а", могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, обстоятельства, указанные в подпункте "б", могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если в ходе проверки возникли серьезные сомнения в том, что проверяемая организация сможет продолжать свою деятель­ность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгал­терской отчетности должно выражать это сомнение.

Аудиторская организация:

· должна оценить возможность экономического субъекта про­должать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом);

· неопределенные обязательства экономического субъекта, являющиеся результатом его предшествующей деятельнос­ти, которые могут изменить его финансовое положение (не­законченный судебный процесс, разногласия с налоговы­ми органами и т.д.).

Неопределенные обязательства должны быть отражены в ито­говой части аудиторского заключения и в Письменной инфор­мации аудитора руководству экономического субъекта по резуль­татам проведения аудита.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, происшедших после даты составления бухгалтерской отчетности экономичес­кого субъекта, но до даты подписания аудиторского заключения.

За последующие события (после даты подписания аудиторс­кого заключения) аудиторская организация ответственности не несет и не обязана проводить специальных исследований в этой области по завершении аудита. Но если аудиторской организации стали известны события, которые оказывают существенное вли­яние на бухгалтерскую отчетность до представления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесе­ния исправления в отчетность. Если руководство выразило согла­сие, то аудиторская проверка должна быть продолжена и должно быть подготовлено новое аудиторское заключение со ссылкой на предыдущее.

Если руководство не сочло нужным вносить поправки, то ауди­торская организация должна письменно уведомить экономичес­кий субъект об этом факте, тогда вся ответственность за невне­сенные изменения будет лежать на руководстве экономического субъекта.

За события после даты представления бухгалтерской отчет­ности пользователям аудиторская организация также ответствен­ности не несет и не обязана проводить специальных исследо­ваний в этой области по завершении аудита. Но если аудитор­ской организации стали известны события, которые оказыва­ют существенное влияние на бухгалтерскую отчетность после представления ее пользователям, то надо обсудить это с руко­водством.

Если руководство не примет мер по исправлению ошибок и неточностей, то аудиторская организация должна:

· письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

· перенести на его руководство всю ответственность за не­внесение исправлений;

· рассмотреть вопрос об информировании пользователей бух­галтерской отчетности о данных обстоятельствах.

Вопросы для самоконтроля:

1. Проранжируйте аудиторские доказательства по степени надежности.

2. Перечислите методы получения аудиторских доказательств.

3. Перечислите приемы документальной проверки.

4. Какие методы выборочной проверки Вы знаете?

5. С какой целью аудиторская организация направляет клиенту Письменную информацию?

6. Из скольких частей состоит аудиторское заключение?

7. Какие виды аудиторского заключения Вы знаете?

Раздел 3

ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

Раздел 3 посвящен проверке отдельных разделов учета. Каждая глава рассматривает организацию проведения проверки отдельного раздела учета: определены цели проведения проверки, приведены основные законодательные и нормативные документы, необходимые для ее осуществления, источники информации, показаны направления и методика проведения проверки основных разделов бухгалтерского учета на предприятии, приводятся наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения.

В результате изучения данного раздела студент должен:

знать:

- перечень законодательных и нормативных документов, необходимых для проверки;

- источники информации для проверки;

- формы и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- методику проведения проверки основных разделов бухгалтерского учета;

- порядок оформления и проверки первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и взаимосвязь между ними.

уметь:

- работать с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет;

- провести проверку законности и правильности учета операций по разделам бухгалтерского учета, делать выводы и предложения по ее результатам.