Расчеты платежными поручениями 4 страница

Протест векселя — это публичный акт нотариальной конторы, которая фиксирует факт неуплаты денежных средств по векселю. Протест векселей осуществляется не позднее, чем на следующий рабочий день после даты погашения векселя, не позднее двенадцати часов дня.

Если банк инвестор не осуществил указанную операцию в установленный срок, то выполняется проводка: Д 51409 «Неоплаченные в срок и не опротестованные векселя» К 51403

Принципиальное отличие указанной проводки от предыдущей заключается в том, что эта проводка означает фактическую потерю активов для банка.

Учет пассивных операций банка с ценными бумагами

Банки осуществляют выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов с установленными сроками погашения или обращения, что является для банков дополнительным источником привлечения средств юридических и физических лиц, то есть пополнением ресурсов.

Для отражения обязательств по выпущенным банком ценным бумагам используются пассивные счета: 520 «Выпущенные облигации»;

521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Если выпущенные банком облигации реализованы, то отражается проводка: Д 30102, 40702

К 520 (01—06) «Выпущенные облигации»

При размещении депозитных сертификатов, выпущенных банком, выполняется проводка:

Д 30102, 40702 К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»

Если банк разместил выпущенные сберегательные сертификаты, то выполняется проводка:

Д 30102, 20202 К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Сумма дисконта по реализованным банком долговым ценным бумагам отразится проводкой: Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» К 520 (01—06) «Выпущенные облигации» на сумму дисконта, то есть на разницу между номинальной стоимостью облигации и суммой, полученной при размещении.

Аналогично отражается сумма дисконта по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам:

Дисконт по депозитным сертификатам отразится проводкой: Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»

Дисконт по сберегательным сертификатам отразится проводкой: Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Если долговые ценные бумаги предъявлены к оплате до окончания установленного срока погашения, то выполняется проводка: Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06) К 30102, 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов», 20202 «Касса», 423, 426 «Депозиты физических лиц»

При наступлении срока погашения долговых обязательств выполняется проводка: Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06) К 524 (01—05) на сумму номинала

Указанная операция отражает факт, что срок для погашения обязательства наступил, то есть обязательство перенесено на счет 524.

Необходимо отметить, что при наступлении срока погашения долгового обязательства, суммы доходов и процентов отразятся по счету 524: Д 52501 К 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

Доходы и проценты по депозитным сертификатам отразятся проводкой: Д 52501 К 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

Доходы и проценты по сберегательным сертификатам отразятся проводкой: Д 52501 К 52405

Поскольку в настоящее время действует метод начислений при отражении расходов, то суммы процентов по долговым обязательствам банка предварительно были отражены проводкой: Д 70606 «Расходы» К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Суммы процентов и купонов по обращающимся облигациям за купонный или процентный период отразятся проводкой: Д 52501 К 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»

Выплата процентов или купонов по обращающимся облигациям отразится проводкой: Д 52407

К 30102, 30110, 40702

Обязательства банка по начисленным процентам и купонам по выпущенным долговым обязательствам отражаются проводкой: Д 70606 «Расходы» К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Выплаты по долговым обязательствам банка отразятся проводкой: Д 524 (01—05) К 30102, 40702, 20202, 423

По векселям, выпущенным банком, их продажа отразится проводкой: Д 30102, 20202, 40702 К 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

Дисконт по векселю отразится проводкой: Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 523 (01—07)

Если вексель досрочно предъявлен к оплате, то на сумму номинала отразится проводка: Д 523 (01—07) К 52406 «Векселя к исполнению»

На сумму дисконта, не выплачиваемую при досрочном предъявлении векселя к оплате: Д 523 (01—07) К 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

На сумму денежных средств, превышающую сумму дисконта, подлежащую выплате при досрочном предъявлении векселя к оплате, выполняется проводка: Д 523 (01—07) К 70601 «Доходы»

При наступлении срока погашения векселя выполняется проводка: Д 523 (01—06) К 52406 «Векселя к исполнению»

Если вексель процентный, то начисление процентов по векселю отражается проводкой: Д 70606 «Расходы» К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

При наступлении срока платежа по векселю начисленный доход переносится на счет 524 проводкой: Д 52501 К 52406 «Векселя к исполнению»

Выплата денежных средств по векселю отражается проводкой: Д 52406 К 30102, 40702, 423

11. Учет операций с иностранной валютой

Валютно-обменные операции

Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Важным элементом в определении степени валютных рисков является понятие «валютная позиция». Валютная позиция — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте.

Закрытая валютная позиция представляет собой равенство требований и обязательств банка в иностранной валюте.

Если требования банка в иностранной валюте превышают его обязательства в той же валюте, то это означает, что у банка длинная валютная позиция. Короткая валютная позиция банка возникает в том случае, если обязательства в иностранной валюте превышают требования в той же валюте.

Каждому коммерческому банку Банк России устанавливает определенный лимит открытой валютной позиции, величина которого зависит от величины собственного капитала коммерческого банка.

Регламент работы валютно-обменных пунктов определяется Инструкцией Банка России от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Валютно-обменные пункты получают подкрепления денежной наличностью ежедневно утром или в течение операционного дня.

Если из кассы банка выдано денежное подкрепление в рублях в кассу обменного пункта, то выполняется проводка: Д 20206 «Касса обменных пунктов» К 20202 «Касса банка»

Если из кассы банка выдан аванс в иностранной валюте, то выполняется проводка:Д 20206.840

К 20202.840

При выдаче аванса платежными документами в иностранной валюте (например, в долларах США) выполняется проводка: Д 91207 «Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящиеся в обменном пункте» К 91207 «Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящиеся в хранилище»

Проводка выполняется на количество переданных бланков в условной оценке 1 руб. за 1 бланк.

Если обменный пункт выполнил операцию по продаже определенной суммы иностранной валюты за рубли по курсу, превышающему официальный курс, установленный Банком России, то выполняется проводка: Д 20206.810 К 20206.840 К 70601.810

Проводка по кредиту счета 70601 выполняется на сумму разницы между курсом продажи валюты, установленным обменным пунктом, и курсом Банка России.

Если обменный пункт банка осуществил операцию по покупке иностранной валюты по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России, то выполняется проводка: Д 20206.840 К 20206.810 К 70601.810

Если выполняется операция по обмену долларов США на наличные евродоллары, то выполняется проводка: Д 20206.840 К 20206.978 К 70601.810 по кросс-курсу ниже, чем установленный курс

Если из кассы обменного пункта производится выплата наличной иностранной валюты за счет средств на счетах для расчетов пластиковыми картами, выполняется проводка: Д 40817 «Физические лица» К 20206.840 «Касса обменного пункта»

Если в кассу обменного пункта сдается иностранная валюта для зачисления на счета владельцев пластиковых карт, то выполняется проводка: Д 20206.840 К 40817

При передаче остатка денежных средств в кассу банка из обменного пункта выполняется проводка: Д 20202 К 20206 на сумму сданных рублевых средств

При сдаче в кассу банка наличной иностранной валюты кассой обменного пункта выполняется проводка: Д 20202.840 К 20206.840

Если из обменного пункта передан неплатежеспособный денежный знак, принятый от клиента, то выполняется проводка: Д 20202 «Касса банка» К 20206 «Касса обменного пункта»

Если из кассы банка неплатежеспособный денежный знак передан на инкассо в иностранный банк (доллары США), то выполняется проводка: Д 20209.840 «Денежные средства в пути» К 20202.840 «Касса банка»

Одновременно на внебалансовых счетах совершается проводка: Д 91102.840 «Иностранная валюта, отосланная на инкассо» К 99999

После поступления из иностранного банка возмещения выполняется проводка: Д 20202.840 К 20209.840

Одновременно производится списание средств с внебалансового учета: Д 99999 К 91102.840

Если обменный пункт продает дорожные чеки в иностранной валюте за рубли, то выполняется проводка: Д 20206 К 20206.840

На сумму, превышающую официальный курс, выполняется проводка: Д 20206 К 70601

При зачислении комиссии, полученной от клиента за совершенную операцию, выполняется проводка: Д 20206 К 70601

Аналогично выполняются проводки, если продажа дорожных чеков осуществляется за иностранную валюту по цене выше номинала: Д 20206.840 К 20206.840 К 70601

Сумма комиссий, полученных от клиентов, зачисляется в доходы банка проводкой: Д 20206.840 К 70601

Операции по купле-продаже иностранной валюты по поручениям клиентов

Банк осуществляет операции с юридическими лицами, если клиент обратился в банк с заявлением на открытие валютного счета. Банк в соответствии с п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса РФ должен заключить с организацией договор банковского счета.

Организация может открыть любое количество валютных счетов.

Клиент обязан сообщить в налоговый орган сведения об открытии валютного счета в течение 10 дней.

Для отражения валютных операций клиенту открывается:

- транзитный валютный счет, который предназначен для зачисления в полном объеме поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;

- текущий валютный счет, который предназначен для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении юридического лица.

По текущему валютному счету осуществляются операции:

- зачисление иностранной валюты с транзитного валютного счета;

- зачисление иностранной валюты, приобретенной за рубли на внутреннем валютном рынке;

- зачисление иностранной валюты, ранее списанной с текущего валютного счета, например, не использованной для оплаты командировочных расходов или полученной от продажи дорожных чеков и т.п.;

- перечисление валюты в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;

- перечисление валюты на валютные счета, открытые в банках за пределами РФ;

- перечисление валюты для оплаты обязательных платежей в иностранной валюте, в частности, таможенных сборов;

- снятие наличной валюты для оплаты командировочных расходов;

- добровольная продажа валюты.

По транзитному валютному счету производятся следующие виды операций:

- поступление иностранной валюты от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг;

- перечисление части валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке страны;

- перевод оставшейся валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке;

- перевод оставшейся валютной выручки на текущий валютный счет;

- перевод посреднической организацией поступившей на ее транзитный счет экспортной валютной выручки за минусом комиссионного вознаграждения;

- перевод платежей за транспортировку, страхование и экспедирование грузов организациями-нерезидентами на их валютные счета на территории РФ и за границей, на оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов, на оплату комиссионного вознаграждения уполномоченным банкам за перевод платежей с транзитных счетов.

При продаже коммерческим банком безналичной иностранной валюты за рубли выполняется проводка: Д 30102 К 30114.840 К 70601 на сумму превышения курса продажи над официальным курсом выполняется проводка в кредит счета 70601 «Доходы»

Если продажа осуществляется коммерческим банком с ведением конверсионного счета, то выполняется операция: Д 30102 К «Конверсионный счет в рублях» Д «Конверсионный счет в рублях» К 30114.840 К 70601

При покупке банком безналичной иностранной валюты у клиента — юридического лица по курсу ниже официального выполняется проводка: Д 40702.840 К 40702.810 К 70601

Если у клиентов коммерческий банк покупает безналичную иностранную валюту за рубли по курсу выше, чем официальный курс, то выполняется проводка: Д 40702.840 Д 70606 К 40702.810

Банк осуществляет покупку валюты у клиентов — юридических лиц за счет собственных средств при наличии договора на покупку у него безналичной иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс.

При этом выполняется проводка: Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» К 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

После этого клиенту зачисляется на расчетный счет сумма безналичных рублей проводкой: Д 47405 К 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов»

Банк отражает сумму приобретенной безналичной иностранной валюты у клиента проводкой:

Д 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» К 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

С валютного счета клиента банк списывает сумму проданной иностранной валюты проводкой:

Д 40702.840 К 47406

На сумму курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом выполняется проводка: Д 70606 «Расходы банка» К 47406

Если между банком и клиентом заключен договор на продажу ему иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, то составляется проводка: Д 47406 К 47407

Банк осуществляет продажу иностранной валюты клиенту за счет собственных средств.

При списании суммы рублей за покупку иностранной валюты с расчетного счета клиента выполняется проводка: Д 40702 «Расчетный счет коммерческого клиента» К 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

На сумму проданной клиенту иностранной валюты банк выполняет проводку: Д 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и по срочным сделкам» К 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

Зачисление проданной банком иностранной валюты на счет клиента отразится проводкой: Д 47405 К 40702.840

После этого на доходы банка будет отнесена сумма курсовой разницы между курсом продажи валюты и действующим официальным курсом.

Учет экспортных и импортных расчетов

Задачами учета расчетов с иностранными покупателями являются:

- контроль за движением товаров, работ и услуг;

- наблюдение за своевременным заключением внешнеторговых контрактов и за выполнением условий контрактов;

- контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;

- определение эффективности реализации товаров, работ и услуг на экспорт;

- контроль за движением товаров от иностранного поставщика до предприятия;

- контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

- учет расчетов с банком по полученным кредитам;

- своевременное составление отчетности.

Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами коммерческих кредитов на срок более 180 рабочих дней в виде предварительной оплаты осуществляются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2005 г. № 302 «О порядке осуществления расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности».

В соответствии с указанным постановлением организация-резидент обязана резервировать на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 15 календарных дней сумму, равную в эквиваленте 10% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного от нерезидента встречного предоставления. Организация самостоятельно определяет сумму резервирования в валюте Российской Федерации. Порядок резервирования указан в п. 1.4. Инструкции ЦБ РФ от 1 июля 2004 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций». Эту сумму клиент банка-резидента вносит со своего расчетного счета, открытого в уполномоченном банке на отдельный счет в этом же банке. Одновременно с заявлением о резервировании в банк предъявляется платежное поручение на перечисление суммы резерва на специальный счет. На суммы резервирования проценты не начисляются в соответствии с п. 8 ст. 16 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Суммы резервирования подлежат возврату уполномоченным банком в день истечения срока резервирования (п. 11 ст. 16 ФЗ о валютном регулировании). Досрочный возврат указанной суммы производится после исполнения нерезидентом обязательств по поставке товара в соответствии с контрактом в размере, пропорциональном сумме исполненного нерезидентом обязательства.

Для выполнения международных расчетов по поручению своих клиентов уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с банками-нерезидентами. Учет средств, размещенных на корреспондентских счетах, открытых в иностранных банках, ведется по лицевым счетам, открытым в уполномоченном банке на корреспондентском счете «Ностро» 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».

Если расчеты выполняются путем банковского перевода, то при поступлении в уполномоченный банк платежного поручения от иностранного банка в пользу клиента-экспортера на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро» выполняется проводка: Д 30114.840 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям»

Если в платежном поручении указан способ возмещения выплачиваемых средств, например, полномочие дебетовать счет «Лоро» банка-корреспондента иностранного государства, то выполняется проводка: Д 30111.840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям» на общую сумму в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания средств с корреспондентского счета банка-нерезидента.

Клиенту банка денежные средства зачисляются проводкой: Д 47422.840 К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»

Если уполномоченный банк обслуживает клиента-экспортера, то, получив от клиента документы на инкассо при сопроводительном письме-поручении, выполняет проводку: Д 91101.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» К 99999.810

До отсылки документов в иностранный банк остаток средств по счету 91101.840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса Банка России, что при росте курса отразится проводкой: Д 91101.840 К 99999.810

При снижении курса выполняется проводка: Д 99999.810 К 91101.840

Документы, отосланные на инкассо в банк-нерезидент отражаются проводкой: Д 91102.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» К 91101.840

Как правило, комиссионное вознаграждение, взимаемое банком-ремитентом, а также возмещение его расходов, оплачиваются плательщиком-нерезидентом, которые также включаются в инкассовое поручение.

При получении платежа от банка-нерезидента производится списание суммы оплаченных платежных документов со счета 91102 проводкой: Д 99999.810 К 911002.840

Зачисление средств производится на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро», открытого в иностранном банке: Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» К 47422.840 «Обязательства по прочим операциям»

Зачисление клиенту производится проводкой: Д 47422.840 К 40702.840

На сумму комиссионного вознаграждения, причитающуюся банку-ремитенту, выполняется проводка: Д 47422.840 К 70601.810

Если расчеты по экспорту осуществляются с применением аккредитивной формы расчетов, то при использовании покрытого аккредитива сумма покрытия в российском банке отразится проводкой: Д 30114.840 К 40902.840 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» по лицевому счету данного аккредитива по курсу Банка России на дату зачисления средств на корреспондентский счет «Ностро»

В соответствии с учетной политикой банка может быть использован вместо счета 40902 счет 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».

Если экспортер не использовал всю сумму, поступившую на аккредитивный счет, то возврат неиспользованных денежных средств отразится проводкой: Д 40902.840 К 30114.840

После проверки документов, предоставленных в банк экспортером-получателем в соответствии с условиями аккредитива, осуществляется зачисление средств на транзитный валютный счет клиента: Д 40902.840 К 40702.840

Если иностранный банк открывает гарантированный аккредитив, то российский уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо, отражает проводку: Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства» по лицевому счету иностранного банка К 99999.810 на сумму гарантии и в рублевом эквиваленте на дату получения аккредитивного письма

Если оплата аккредитива выполняется со счета «Лоро» иностранного банка, то выполняется проводка: Д 30111.840 К 40702.840 на транзитный валютный счет российского экспортера

Выданная гарантия будет списана проводкой: Д 99999.810 К 91414.840

Если между банками нет прямых корреспондентских отношений, то исполняющий банк зачисляет средства проводкой: Д 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету иностранного банка» К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»

В этом случае списание гарантии не производится. Гарантия будет списана только после поступления средств от иностранного банка.

При зачислении средств на корреспондентский счет «Ностро» выполняется проводка: Д 30114.840 К 47410.840

После этого осуществляется списание гарантии проводкой: Д 99999.810 К 91414.840

Уполномоченные коммерческие банки на территории России осуществляют валютный контроль за соответствием сумм, переведенных в оплату импортируемых товаров, стоимостью ввезенных на территорию России товаров, работ и услуг.

Банк России разработал и утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

В соответствии с правилами, изложенными в инструкции, существует определенный порядок оборота документов между уполномоченными банками и организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Все указанные организации должны оформлять в уполномоченном банке паспорт сделки. Если на счет организации поступают денежные средства от иностранного партнера, то уполномоченный банк сообщает о необходимости составления паспорта сделки.

Паспорт сделки необходимо оформлять по всем контрактам на сумму свыше 5000 долларов США. Паспорт сделки по каждому контракту оформляется только в одном уполномоченном банке. Паспорт сделки заполняется на основании внешнеторгового контракта. В нем не указывается дата оформления, так как она закодирована в номере. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах, и с подписью руководителя организации направляется в уполномоченный банк. Банк проверяет поступившие документы в течение трех дней, после этого один экземпляр паспорта сделки возвращается в организацию. Второй экземпляр вместе с копией внешнеторгового контракта и копией разрешения банка помещается в специальное досье. Такое досье формируется по каждому паспорту сделки и используется банком для контроля за обоснованностью оплаты импортируемых товаров.

Организации также заполняют справки о валютных операциях, которые содержат информацию об организации, внешнеторговом контракте, паспорте сделки, сумме и валюте платежа, а также о резервировании необходимой суммы по сделке. Такая справка не требуется, если с банком заключен договор по выдаче валютного кредита, или если осуществляются операции по покупке или продаже иностранной валюты.

Операции по переводу валютных средств в оплату контракта отражаются проводкой: Д 40702.840

К 30114.840

Комиссия, уплаченная банку с текущего валютного счета клиента, списывается проводкой:

Д 40702.840 К 70601.810

Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению фирм-импортеров клиентов коммерческих банков. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств клиентов, так и за счет заемных средств, полученных аккредитиводателем.

Аккредитив может быть открыт клиенту-импортеру под гарантию, банк отражает выданную гарантию проводкой: Д 99998.810 К 91315.840 «Выданные гарантии и поручительства»

По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, они отражаются по счету 90912 «Документы и ценности, полученные из банков-нерезидентов на экспертизу», а по мере оплаты клиентом документы списываются с внебалансового счета проводкой: Д 99999.810 К 90912.840

На балансовых счетах оплата отразится проводкой: Д 40702.840 К 30114.840

Одновременно списывается сумма со счета выданных гарантий проводкой: Д 91315.840 К 99998.810

Если при поступлении документов на текущем валютном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется проводкой: Д 60315.840 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» по лицевому счету клиента-должника К 30114.840

Одновременно оплаченная сумма будет списана со счета 91315.840. При открытии в банке счета 60315 создается резерв проводкой: Д 70606.810 К 60324.810 «Резервы на возможные потери»

При погашении клиентом суммы, оплаченной банком по гарантии, выполняется проводка: Д 40702.840 К 60315.840

После этого выполняется проводка по восстановлению суммы резерва на счет «Доходы»: Д 60324.810 К 70601.810 «Доходы»

Депонирование средств в банке-эмитенте осуществляется за счет валютных средств, купленных на эти цели на внутреннем валютном рынке за счет собственных средств клиента или за счет предоставленного ему кредита в иностранной валюте. В этом случае оформляется кредитный договор, и зачисление средств отразится проводкой: Д 45204.840 «Кредиты, предоставленные оммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней» К 40702.840

С текущего валютного счета клиента средства зачисляются на аккредитивный счет: Д 40702.840

К 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» При перечислении покрытия в иностранный банк осуществляется операция: Д 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента К 30114.840

Одновременно отражается проводка на внебалансовых счетах: Д 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» К 99999.810

На внебалансовом счете выполняется контроль за расходованием аккредитивных средств в иностранном банке.

Если при этом российский коммерческий банк получает от иностранного банка гарантию о возврате полученной суммы покрытия аккредитива при неисполнении обязательств клиентом-экспортером, то полученная гарантия отразится проводкой: Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства» К 99999.810

При получении от иностранного банка сообщения о произведенной выплате за счет покрытия аккредитива, в уполномоченном банке выполняется проводка: Д 47409.840 «Обязательства по аккредитивам» по лицевому счету клиента К 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента