Какая дата признается датой отгрузки товаров (работ, услуг) для комитента (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России, при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата составления первого по времени первичного документа, который оформлен на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Некоторые авторы подтверждают данный подход.
Кроме того, есть Письмо Минфина России, в котором отмечается, что передача товаров комитентом комиссионеру (субкомиссионеру) не является реализацией и не облагается НДС. Есть судебные решения и работы авторов, в которых поясняется, что налог начисляется комитентом на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36
Отмечается, что при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Аналогичные выводы содержит...
Письмо ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@
Статья: Уплату НДС отсрочит продажа товаров через посредника ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 43)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20 "Оформление счетов-фактур при посреднических сделках" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 23)
Статья: Посредническая деятельность (Окончание) ("Налоговый вестник", 2006, N 12)
Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120
Отмечено, что передача товаров комитентом комиссионеру (субкомиссионеру) не является реализацией и не облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2012 по делу N А56-21695/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2011 по делу N А56-60411/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2011 по делу N А56-16941/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2011 по делу N А56-45295/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2010 по делу N А56-6562/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2010 по делу N А56-88124/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2010 по делу N А56-92242/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2010 по делу N А56-86825/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2010 по делу N А56-23721/2009 (Определением ВАС РФ от 02.09.2010 N ВАС-12385/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 по делу N А56-82876/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2010 по делу N А56-3386/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2010 по делу N А56-70895/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2010 по делу N А56-39915/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2010 по делу N А56-62201/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 по делу N А56-50786/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2010 по делу N А56-22708/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 по делу N А56-47413/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2009 по делу N А56-45737/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2009 по делу N А56-24106/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2009 по делу N А56-40375/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2009 по делу N А56-17218/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2009 по делу N А56-19407/2009 (Определением ВАС РФ от 02.02.2010 N ВАС-513/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2009 по делу N А56-58539/2008 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16690/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2009 по делу N А56-59434/2008 (Определением ВАС РФ от 10.12.2009 N ВАС-16466/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2009 по делу N А56-36934/2008 (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-12867/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2009 по делу N А56-29975/2008 (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-12874/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2009 по делу N А56-56651/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2009 по делу N А56-34939/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2009 по делу N А56-48340/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А56-40767/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А56-51595/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2009 по делу N А56-45653/2008 (Определением ВАС РФ от 10.09.2009 N ВАС-11942/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2009 по делу N А56-20396/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2009 по делу N А56-40011/2008 (Определением ВАС РФ от 18.09.2009 N ВАС-11604/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2009 по делу N А56-36586/2008 (Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10679/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2009 по делу N А56-28828/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2009 по делу N А56-26933/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2009 по делу N А56-34239/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 по делу N А56-19666/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2009 по делу N А56-28832/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2009 по делу N А56-25000/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 по делу N А56-18363/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу N А56-15108/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2009 по делу N А56-20395/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2009 по делу N А56-19347/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2009 по делу N А56-32483/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2009 по делу N А56-20395/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 по делу N А56-18567/2008 (Определением ВАС РФ от 18.05.2009 N ВАС-5850/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 по делу N А56-17729/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 по делу N А56-19675/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2008 по делу N А56-19422/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2008 по делу N А56-14312/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 по делу N А56-13384/2008 (Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-4235/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 по делу N А56-14308/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2008 по делу N А56-11289/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2008 по делу N А56-5024/2008 (Определением ВАС РФ от 02.03.2009 N ВАС-2014/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А56-12504/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2008 по делу N А56-7960/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2008 по делу N А56-9664/2008 (Определением ВАС РФ от 26.01.2009 N ВАС-236/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2008 по делу N А56-10577/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2008 по делу N А56-5820/2008 (Определением ВАС РФ от 21.01.2009 N ВАС-17379/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-12229/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-2145/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 по делу N А56-185/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 по делу N А56-45028/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 по делу N А56-2146/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 по делу N А56-2139/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2008 по делу N А56-52884/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2008 по делу N А56-53075/2007 (Определением ВАС РФ от 10.11.2008 N 14218/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 по делу N А56-12930/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 по делу N А56-9324/2007
Статья: Особенности возврата товаров в организациях, занимающихся издательской деятельностью ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2008, N 1)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 по делу N А56-28193/2011
Суд пришел к следующему выводу: налог начисляется комитентом не в момент передачи товаров комиссионеру, а на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю, о чем комиссионер обязан известить комитента.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2012 по делу N А56-22357/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2011 по делу N А56-65146/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2011 по делу N А56-74384/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2011 по делу N А56-56435/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.06.2011 по делу N А56-47923/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2010 по делу N А56-18122/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 по делу N А56-27831/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2010 по делу N А56-13036/2009 (Определением ВАС РФ от 28.04.2010 N ВАС-4866/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2009 по делу N А56-30132/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2009 по делу N А56-13048/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2009 по делу N А56-6062/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2009 по делу N А56-10633/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2009 по делу N А56-49047/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-564/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 по делу N А56-52313/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2009 по делу N А56-52073/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2009 по делу N А56-51048/2008 (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-12100/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2008 по делу N А56-48201/2007 (Определением ВАС РФ от 08.09.2008 N 11367/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2008 N КА-А41/13747-07 по делу N А41-К2-24415/06 (Определением ВАС РФ от 06.05.2008 N 5849/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2011 по делу N А56-74153/2010
Суд указал, что передача товаров комитентом комиссионеру не является реализацией и не облагается НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата передачи товара покупателю.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2011 по делу N А56-51106/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2010 по делу N А56-31945/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2009 по делу N А56-34950/2008
Суд пришел к выводу, что доначисление обществу-комитенту НДС с момента передачи товара комиссионеру для дальнейшей реализации противоречит положениям п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку товары были переданы для реализации и на момент этой передачи налоговая база по НДС у комитента в соответствии с заключенным договором комиссии отсутствовала.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2010 по делу N А03-10287/2009
Суд указал, что, поскольку право собственности на товар переходит только при отгрузке товаров комиссионером, именно в этот момент и происходит их реализация.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, при реализации товаров через комиссионера обязанность исчислить НДС возникает у комитента на дату, проставленную в отгрузочных документах на товар, которые выписаны комиссионером конечному покупателю, а не в момент передачи товара комитентом комиссионеру.