Увеличивается ли налоговая база на суммы спонсорской помощи (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальная позиция заключается в том, что спонсорская помощь включается в налоговую базу получателя как средства за предстоящее оказание рекламных услуг спонсору.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость)
Разъяснено, что спонсорские средства, полученные от других организаций для производства художественных фильмов историко-патриотической направленности, увеличивают налоговую базу как средства за предстоящее оказание рекламных услуг о спонсоре.
Увеличивается ли налоговая база на денежные средства, полученные в качестве обеспечительного (гарантийного) платежа, залога, депозита (в том числе в рамках договора аренды) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс РФ не разъясняет, включаются ли в налоговую базу суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды, относится к денежным средствам, связанным с оплатой услуг, поэтому его необходимо включить в налоговую базу. Есть судебные решения, в которых указывается, что суммы депозита, обеспечительного платежа, полученные от контрагентов, должны облагаться НДС, поскольку по условиям договоров эти суммы могли рассматриваться как авансовые платежи.
Иная точка зрения также содержится в судебных актах. Согласно ей суммы гарантийного обеспечения не увеличивают налоговую базу, поскольку его получение не является операцией по реализации. Кроме того, есть работы авторов, в которых говорится, что такие суммы не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, в связи с чем не должны включаться в налоговую базу.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога увеличивают налоговую базу
Письмо Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/09
Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, в которой договор аренды предусматривал зачет обеспечительного платежа в счет платы за последний месяц аренды и его невозврат в случае досрочного расторжения договора. Минфин России разъяснил, что полученные суммы обеспечительного платежа включаются в налоговую базу. Однако при досрочном расторжении договора арендодатель вправе скорректировать налоговую базу, представив уточненную декларацию.
Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238
Финансовое ведомство разъяснило, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, относятся к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. В связи с этим суммы обеспечительного платежа должны включаться в базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/231
Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54
Разъяснено, что страховой депозит, перечисляемый арендатором арендодателю и используемый последним для погашения задолженности по арендной плате, включается в налоговую базу по НДС как сумма, связанная с оплатой услуг.
Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/182
Финансовое ведомство разъяснило, что возвратный депозит, получаемый арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды (в том числе по оплате), включается в налоговую базу по НДС, поскольку является суммой, связанной с оплатой услуг.
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.03.2011 по делу N А12-16130/2010 (Определением ВАС РФ от 08.07.2011 N ВАС-8319/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил что, по условиям предварительного договора в качестве обеспечения исполнения обязательств обществу была перечислена сумма обеспечительного платежа. Стороны предусмотрели, что данные денежные средства будут входить в цену основного договора, а также обеспечат его заключение. Учитывая данные обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что обеспечительный платеж является одновременно и авансовым - в счет будущих платежей. В связи с этим полученные суммы обеспечительного платежа должны быть включены в налоговую базу по НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2011 N КА-А40/16964-10 по делу N А40-38853/10-107-202
Суд со ссылкой на ст. 162 НК РФ пришел к следующему выводу. Общество правомерно включило в налоговую базу по НДС сумму обеспечительного депозита, поскольку в соответствии с договором задаток может рассматриваться как авансовый платеж за последний месяц аренды.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2011 N КА-А40/16866-10 по делу N А40-62580/10-76-255
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу N А57-24482/2008
Суд пришел к выводу, что суммы страхового депозита (задатка), внесенные арендатором на счет арендодателя, должны включаться в налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ, поскольку в соответствии с договором задаток может рассматриваться как авансовый платеж за последний месяц аренды.
Позиция 2. Суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога не увеличивают налоговую базу
Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу N А40-151888/10-129-621
Суд указал, что обеспечительный платеж по своей правовой природе является гарантией исполнения арендатором обязательств по договору и его уплата не связана с оплатой услуг. Значит, эти суммы не должны включаться в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007, 17.07.2007 N КА-А40/6494-07 по делу N А40-80384/06-99-391
Суд указал, что полученное обществом от будущих арендаторов гарантийное обеспечение не является объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, поскольку получение гарантийного обеспечения не является операцией по реализации.
Консультация эксперта, 2010
Автор указывает, что операция, в рамках которой арендодатель получает залоговую стоимость приборов учета электроэнергии, не является объектом налогообложения по НДС. Это объясняется тем, что в момент получения залог не выполняет платежную функцию. При этом не происходит реализации товаров (работ, услуг). Если по договору залог возвращается заказчику по окончании срока аренды или досрочном его расторжении, то в этом случае залог выполняет обеспечительную функцию. Следовательно, пока стороны не исполнили обязанности, предусмотренные договором о залоге, или не признали его сумму полученной в счет оплаты приборов учета, залог включать в базу по НДС неправомерно.