Что такое риск необнаружения

Под риском необнаружения обычно понимают субъектив­но определяемую аудитором вероятность того, что применяе­мые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обна­ружить реально имеющиеся существенные в отдельности либо в совокупности нарушения.

Аудитор определяет допустимый риск необнаружения на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Проверка должна планироваться с учетом миними­зации риска необнаружения.

Риск необнаружения является показателем эффективнос­ти и качества работы аудитора. Он зависит от профессиона­лизма аудитора в планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необ­ходимых и достаточных аудиторских процедур и такого нема­ловажного фактора, как квалификация аудиторов, принима­ющих участие в проверке.

Для правильного планирования и рациональной организа­ции проверки аудитор обязан не только оценивать аудитор­ский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляю­щими и уровнем существенности. Между риском необнару­жения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, он обязан снизить, насколько возможно, риск не­обнаружения, т. е. вынужден работать более детально и тща­тельно, модифицировать применяемые аудиторские процеду­ры, изменяя их количество или содержание, увеличивать зат­раты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатра­ты, применить менее трудоемкие методы получения аудитор­ских доказательств.

При планировании проверки аудитор должен учитывать, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска есть обратная зависимость. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректи­ровать в сторону снижения и общий аудиторский риск. Сде­лать это аудитор может, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения. Снижение риска средств контроля предполагает расширение применяемых те­стов средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность применения аудиторских процедур дру­гих типов, повысить объемы аудиторских выборок. Можно также привлечь более квалифицированных аудиторов или уве­личить продолжительность проверки.

Аудитор должен оценивать риски, от него не зависящие, как можно раньше и как можно тщательнее, поскольку риск необнаружения напрямую связан с объемом работы, объем работы – с себестоимостью, а себестоимость – с общей сто­имостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фик­сированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выя­вились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понес­ти ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение этой стоимости в полтора-два раза вряд ли вызовет понима­ние у клиента, а соответствующие переговоры серьезно ус­ложнят жизнь аудитору.

Все, что касается оценки рисков, а также сопутствующие расчеты, мотивация их выбора и изменения должны документироваться. Во-первых, эти рабочие документы слу­жат подтверждением того, что аудиторская проверка плани­ровалась и проводилась .с необходимой тщательностью и над­лежащим качеством. Во-вторых, обобщение и изучение дан­ных рабочих документов позволит проанализировать, правиль­но ли были оценены и спланированы риски. Такие исследо­вания важны для формирования политики аудиторской организации, повышения качества оказываемых ею услуг.