Тема 1.3 Ведение учета собственного капитала
Основным и первоначальным источником средств любого предприятия является уставный капитал. Уставный капитал — это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Формирование уставного капитала осуществляется по-разному. В зависимости от организационно - правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных предприятиях - за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства.
Размер уставного капитала должен быть зарегистрирован в Уставе предприятия. Уставный капитал должен быть своевременно сформирован: 50% - до регистрации предприятия, 50 % - в течение первого года деятельности. Размер уставного капитала не меняется, а если пронято решение об его увеличении или уменьшении, то новый размер уставного капитала подлежит перерегистрации. В качестве вклада в уставный капитал предприятия может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные или иные права.
Взнос неденежных вкладов требует оценки их стоимости независимыми экспертами. Если номинальная стоимость этого вклада превышает двухсоткратный размер минимальной оплаты труда, установленный на дату предоставления документов для государственной регистрации, то такая оценка является обязательной. Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала предназначен пассивный счет 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо счета - сумма зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету - уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту — формирование и увеличение уставного капитала. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить получение информации по учредителям организации, стадиям формирования уставного капитала. Учет расчетов с учредителями ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета:
75/1 - «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал»;
75/2 - «Расчеты с учредителями по выплате дохода».
У акционерных компаний уставный капитал разделен на определенное количество равных частей — акций или паев (долей). Различают акционерные общества (АО) открытого и закрытого типа. АО открытого типа распространяют свои акции по открытой подписке, т.е. акции могут свободно переходить от одного лица к другому. АО закрытого типа акции не продает. Кроме того, владелец пая не имеет права продать или передать свою долю (пай) другому лицу без согласия других членов общества. В учете отражение операций по формированию уставного капитала АО открытого и закрытого типа отражаются одинаково.
Пример 1. Создается акционерное общество. Уставный капитал формируется за счет денежных и материальных средств, вносимых акционерами согласно подписанному соглашению или в оплату своего пакета акций. Объявленный размер уставного капитала-1.000.000 рублей. До регистрации АО 5 участников подписали учредительный договор, согласно которому каждый обязуется внести по 100 000 рублей.
1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»- 500 000 рублей -оформлена подписка на акции;
К моменту регистрации общества участники рассчитались по своей задолженности:
2. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 100 000 рублей - поступили денежные средства;
3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 200 000 рублей - поступили основные средства;
4. Дт 10 «Материалы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 100 000 рублей - поступили материалы;
5. Дт 41 «Товары» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 100 000 рублей - поступили товары
После регистрации АО подписаны новые соглашения:
6. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 500 000 рублей.
Реально в течение года в оплату подписанных соглашений поступили денежные средства в сумме только 400 000 рублей:
7. Дт 51 «Расчетные счета Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 400 000 рублей.
Поскольку уставный капитал оказался сформирован лишь на сумму 900 000 рублей, он должен быть уменьшен на 100 000 рублей:
8. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 100 000 рублей СТОРНО - аннулирована по решению правления непогашенная подписка по акциям.
Акционерное общество может продавать свои акции по цене выше их номинальной стоимости. При этом образуется так называемый эмиссионный доход, который относится к добавочному капиталу.
Пример 2.Организуется акционерная компания. Объявленный размер уставного капитала 2 000 000 рублей. Он разделен на 4000 акций, номинальной стоимостью 500 рублей каждая. При размещении акций они были проданы по цене 550 рублей за акцию. В результате на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в сумме 2 200 000 рублей. Превышение составило 200 000 рублей. Сумма превышения — эмиссионный доход.
1. Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» -2 000 000 рублей - оформлена подписка на акции в пределах номинальной стоимости;
2. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 83 «Добавочный капитал» (эмиссионный доход) - 200 000 рублей — произведена подписка на акции сверх номинальной стоимости;
3. Дт 51»Расчетные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 2 200 000 рублей - поступили денежные средства в оплату акций.
Увеличение уставного капитала АО может производиться за счет увеличения номинальной стоимости акций:
- за счет дополнительных взносов учредителей:
4. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»;
- за счет прибыли:
5. Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 80 «Уставный капитал»;
- за счет резервного капитала:
6. Дт 82 «Резервный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»
АО могут выкупить собственные акции у акционеров для дальнейшей их перепродажи или аннулирования. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на специальном активном счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
Пример 3. Акционерное общество выкупило у акционеров собственные акции на сумму 129 000 рублей при номинале 100 000 рублей. Через некоторое время акции были реализованы на сумму 134 000 рублей. В учете АО перечисленные операции отразятся следующим образом:
1. Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») - 129 000 рублей - выкуплены акции у акционеров;
2. Дт 51 «Расчетные счета» - 134 000 рублей - поступили денежные средства от перепродажи акций; Кт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - 129 000 рублей - списана покупная стоимость реализованных акций;
3. Кт 91/1 «Прочие доходы» - 5 000 рублей - доход от перепродажи собственных акций.
Предположим, что выкупленные у акционеров акции были аннулированы. Это приведет к уменьшению уставного капитала. В этом случае в учете будут сделаны следующие записи:
1. Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») - 129 000 рублей - выкуплены акции у акционеров;
2. Дт 80 «Уставный капитал» Кт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - 100 000 рублей - уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 81«Собственные акции, выкупленные у акционеров» 29 000 рублей - списана разница между покупной и номинальной стоимостью аннулированных акций.
ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА предприятий, относящихся к другим формам собственности, например, обществ с ограниченной ответственностью, осуществляется также, как и АО. Только вместо акций участники в уставном капитале имеют свой пай (долю), которую и оплачивают при создании общества. Рассмотрим несколько примеров формирования уставного капитала таких организаций.
Пример 4. Создается ООО «Меридиан». Уставный капитал зарегистрирован в размере 2 000 000 рублей. У общества три учредителя: АО «Полюс», ООО « Союз» и господин Иванов И.И. Доля господина Иванова в уставном капитале общества составляет 25%, доля ООО «Союз» также 25%, а доля АО «Полюс» - 50%. Господин Иванов в счет вклада в уставный капитал вносит наличные денежные средства в сумме 500 000 рублей, ООО «Союз» перечисляет денежные средства в сумме 500 000 рублей на расчетный счет создаваемого общества, а АО «Полюс» в качестве взноса в уставный капитал предоставляет товары на сумму 1 000 000 рублей.
1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 2 000 000 рублей - отражена задолженность участников по вкладу в уставный капитал;
2. Дт 50 «Касса» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» -500 000рублей - поступили наличные денежные средства от господина Иванова И.И;
3. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 500 000 рублей - погашена задолженность ООО «Союз» по вкладу в уставный капитал;
4. Дт 41 «Товары» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 1 000 000 рублей - получены товары от АО «Полюс» в качестве вклада в уставный капитал
Пример 5. Создается предприятие с иностранными инвестициями. В учредительном договоре доли участников представлены следующим образом:
-вклад организации — российского участника — в денежных средствах на сумму 50 000 рублей и основными средствами на сумму 80 000 рублей;
-вклад иностранного инвестора - в валюте - 20 000 долл. США и нематериальные активы на сумму 35 000 долл. США. Официальный курс валюты на дату государственной регистрации предприятия составлял 28,60 рублей за доллар.
1. Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» — 130 000 рублей - отражена задолженность российского участника по вкладу в уставный капитал;
2. Дт 50 «Касса» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 50 000 рублей - получены наличные денежные средства от российского участника;
3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 80000рублей - получены основные средства от российского инвестора;
4. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 20 000 долларов x 28,60 рублей = 572 000 рублей;
5. Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 35 000 долларов х 28,60 рублей = 1 001 000 рублей - итого 1 573 000 рублей - отражена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал;
6. Дт 52 «Валютные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 20 000 долларов х 28,65 рублей = 573 000 рублей - получены денежные средства в иностранной валюте от иностранного инвестора по курсу ЦБ РФ 28, 65 рублей за доллар;
7. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 35 000 долларов х 28,50 рублей = 997 500 рублей - получены от иностранного инвестора нематериальные активы, которые оценены по курсу ЦБ РФ 28,50 рублей за доллар на дату поступления;
8. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 573 000 - 572 000 = 1 000 (рублей) - отражена курсовая разница по валютному счету;
9. Дт 91/2 «Прочие расходы»Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 975 000 - 1 001 000 = - 3 500 рублей - отражена сумма курсовой разницы по нематериальным активам.
Увеличение уставного капитала предприятия может производиться за счет:
-за счет дополнительных взносов учредителей: Дт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»;
-за счет прибыли - Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 80 «Уставный капитал»;
-за счет резервного капитала - Дт 82 «Резервный капитал» Кт 80 «Уставный капитал».
Уменьшение уставного капитал может осуществляться :
-при выходе участника из состава общества
1. Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75/2 «Расчеты с учредителями по доходам»;
-при реорганизации общества
2. Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75/2 «Расчеты с учредителями по доходам»;
Синтетический учет операций по формированию уставного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Как уже отмечалось, расчеты с учредителями по доходам ведется с использованием счета 75, субсчета 2.
1. Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 75/2 «Расчеты с учредителями по доходам» - начислены дивиденды (доход) акционеру (участнику) предприятия согласно его доли в капитале.
Синтетический учет расчетов с учредителями ведется в журнале-ордере № 8 в специальном разделе.
Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть собственного ее капитала, которая выделена в качестве самостоятельного объекта учета и показывает общую стоимость всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.
Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». К нему целесообразно открыть следующие субсчета:
- 83/1 - «Прирост стоимости внеоборотных активов»;
- 83/2 - «Эмиссионный доход»;
- 83/3 - «Прочие поступления»
Источниками формирования добавочного капитала, как правило, являются:
- суммы дооценки объектов основных средств;
- суммы эмиссионного дохода
Формирование добавочного капитала
Пример 1. Организация проводит в текущем году переоценку основных средств, результат которой отражается в учете на 01 января 2014 года. При этом первоначальная стоимость основных средств, числящихся на счете 01 «Основные средства» составляет 56 000 рублей, а сумма амортизации по счете 02 «Амортизация основных средств» -11 000 рублей. После переоценки восстановительная стоимость объекта составила 59 000 руб., а сумма амортизации – 12 000 рублей.
1.Дт 01 «Основные средства» Кт 83/1 «Прирост стоимости внеоборотных активов» — 3000руб. — отражена сумма дооценки;
2. Дт 83/1 «Прирост стоимости внеоборотных активов» Кт 02 «Амортизация основных средств» — 1000рублей - отражена сумма разницы между суммой амортизации, полученной в результате переоценки и суммой амортизации, начисленной до переоценки.
Пример 2. АО приняло решение об увеличении уставного капитала путем дополнительного выпуска акций. Номинальная стоимость акций -100 000рублей, акции были проданы на сумму 120 000 рублей.
1.Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» -100 000 рублей - увеличен уставный капитал;
2.Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 120 000 рублей - поступили денежные средства в оплату акций;
3. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» - 20 000 рублей - отражена сумма эмиссионного дохода.
Использование добавочного капитала
Пример 3. Списывается оборудование, первоначальная стоимость которого 200 000 рублей, начисленная амортизация 120 000 рублей. Причем объект ранее переоценивался, и сумма дооценки составила 40 000 рублей.
1.Дт 02 «Амортизация основных средств»Кт 01 «Основные средства» — 120 000 рублей – списана ранее начисленная амортизация;
2.Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» — 80 000 рублей – списана остаточная стоимость;
3.Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль»-40 000 рублей – списана сумма дооценки.
Резервный капитал относится к собственному капиталу предприятия. Создается резервный капитал из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и платежей. Может использоваться на покрытие убытков прошлых лет, на выплату дивидендов при недостатке для этих целей прибыли, на погашение облигаций акционерного общества. Создание резервного капитала должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Размер резервного капитала АО должен составлять 5% уставного капитала. Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 «Резервный капитал»:
1.Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» - создание резервного капитала;
2.Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль» - покрытие убытков за счет средств резервного капитала;
3.Дт 82 «Резервный капитал» - Кт 75 «Расчеты с учредителями», 70»Расчеты с персоналом по прочим операциям» - начисление дивидендов за счет резервного капитала;
4. Дт 82 «Резервный капитал Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - погашение облигаций за счет резервного капитала
По сомнительной дебиторской задолженности от 45 до 90 дней резерв создается в размере 50% выявленной задолженности, со сроком 90 дней в сумму включается вся сумма задолженности. Общая сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.
Пример 4. За 1 квартал 2016 года выручка от реализации продукции составила 1 500 000рублей. По состоянию на 31 декабря 2015 года сумма дебиторской задолженности составила:
-дебиторская задолженность от 45 до 90 дней – 50 000 рублей (сумма резерва — 25 000 рублей – 50%);
-дебиторская задолженность свыше 90 дней – 280 000рублей (сумма резерва – 280 000рублей - 100%) .
Итого сумма резерва — 305 000 рублей.
Так как 10% суммы выручки составит лишь 150 000 рублей, следовательно, сумма создаваемого резерва может быть ограничена этой суммой.
Пример 5. По итогам 2 квартала выручка составила 2 000 000 руб. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности на 1 марта:
-дебиторская задолженность от 45 до 90 дней - 200 000 рублей Сумма резерва — 100 000 рублей;
-дебиторская задолженность свыше 90 дней – 80 000 рублей. Сумма резерва - 80 000 рублей;
Итого сумма резерва — 180 000 рублей
10% выручки составят 200 000 рублей, следовательно, резерв может быть создан на сумму 180 000 рублей
Резерв по сомнительным долгам учитывается на одноименном счете 63 «Резерв по сомнительным долгам»
1.Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам» - создан резерв;
2.Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана за счет резерва просроченная дебиторская задолженность;
3.Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» Кт 91/1 «Прочие доходы» - восстановлена сумма резерва по погашенной дебиторской задолженности.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете могут быть отражены суммы:
-предстоящей оплаты отпусков;
-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
-производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
-на ремонт основных средств;
-на гарантийный ремонт и обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 с кредита счетов 70, 69, 10, 23, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и корректируется.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Доходы будущих периодов учитываются на одноименном пассивном счете 98. К счету 98 открываются следующие субсчета:
-98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
-98/2 «Безвозмездные поступления»;
-98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
-98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», учитывается движение доходов , полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:
-арендная или квартирная плата;
-плата за коммунальные услуги;
-плата за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении и др.
Пример 6. В соответствии с договором на перевозку грузов автомобильным транспортом на расчетный счет транспортной организации поступили платежи от заказчика в размере 61 950 рублей, включая 18% НДС. Данные суммы были перечислены в счет предстоящих перевозок. Впоследствии услуги по перевозке были оказаны в полном объеме, причем их себестоимость составила 45 000 руб.
1.Кт 51 «Расчетные счета» Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 61 950 рублей - поступили плановые платежи от заказчика;
2.Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - 61 950 рублей - поступившие платежи отражены в составе доходов будущих периодов;
3.Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 9 450 рублей - начислен НДС с суммы плановых платежей;
4.Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 90/1 «Выручка от продаж» - 61 950 рублей - отражена выручка от реализации услуг по перевозке;
5. Дт 68 «Платежи в бюджет»Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - 9 450 рублей - восстановлен НДС;
6. Дт 90/3 «НДС» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 9 450 рублей - начислен НДС к уплате в бюджет;
7. Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» - 45 000 руб. - списана фактическая себестоимость услуг по перевозке грузов;
8. Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 7 500 рублей- отражен финансовый результат.
На субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно. Списание стоимости безвозмездно полученных ценностей на финансовые результаты производится:
- по основным средствам - по мере начисления амортизации;
-по иным ценностям - по мере отпуска их в производство либо расходов на продажу.
Пример 7. Торговая организация получила безвозмездно торговое оборудование, рыночная стоимость которого 15 000 рублей и упаковку лент для кассового аппарата - на сумму 400 рублей. Срок полезного использования оборудования - 10 лет, норма амортизации - 10% в год.
1. Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 400 рублей - отражена стоимость безвозмездно полученной ленты;
2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» - 15 000 рублей - отражена стоимость полученного оборудования;
3. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 15 000 рублей - оборудование взято на баланс;
4. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств» - 125 рублей - начислена амортизация за месяц;
5. Дт 98/2 «Безвозмездные поступления» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 125 рублей - стоимость объекта отнесена на доходы отчетного периода по мере начисления амортизации.
На субсчете 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
Пример 8. По итогам проведенной ревизии ТМЦ было установлено, что в прошлом году материально - ответственное лицо необоснованно списало в производство материалов на сумму 5000 рублей. Решением суда было установлено взыскать с материально-ответственного лица рыночную стоимость необоснованно списанных ценностей. Виновник внес в кассу всю сумму, НДС был восстановлен
1. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»—5000 рублей—отражена сумма недостачи, относящейся к прошлому году;
2. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Платежи в бюджет» — 1000 рублей — восстановлена сумма НДС;
3. Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — 6000 рублей — недостача отнесена на материально ответственное лицо;
4. Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» — 6000 рублей— погашение недостачи;
5. Дт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»Кт 91/1 «Прочие доходы» — 5000 рублей — отнесен на финансовые результаты доход в сумме поступивших денежных средств
На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с м-о лиц суммой за недостающие ценности и их стоимостью, числящейся в учете.
Пример 9. После инвентаризации ТМЦ на складе была обнаружена недостача материалов на сумму 10 000 руб. Их рыночная стоимость — 15 000 рублей. С виновного лица удерживается рыночная стоимость недостающих ценностей путем ежемесячных удержаний из заработной платы в течение 12 месяцев.
1. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» — 10 000 рублей — отражена недостача материалов;
2. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Платежи в бюджет» — 1 800 рублей — восстановлен НДС;
3. Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 11 800 руб. — на материально ответственное лицо отнесена недостача ТМЦ по балансовой стоимости;
4. Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» — 3 200 рублей — на материально ответственное лицо отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей;
5. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»— 1250 рублей — ежемесячное удержание недостачи;
6. Дт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 250 рублей — отнесение суммы возмещенной недостачи на финансовые результаты.