Включаются ли во внереализационные расходы проценты по долговым обязательствам, если налогоплательщик не является стороной по договору займа (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ устанавливает, что к внереализационным расходам относятся, в частности, проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.

Однако Налоговый кодекс РФ не разъясняет, правомерно ли учитывать в расходах проценты по договорам, если налогоплательщик не является заемщиком в данных отношениях займа.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, согласно которому налогоплательщик вправе включить в расходы проценты по договорам займа, в которых он не является заемщиком.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу N А35-4506/07-С15

Суд рассмотрел обстоятельства дела, в котором работники оформляли кредиты, а затем передавали денежные средства в пользование организации. Выплата основного долга и процентов по нему осуществлялись непосредственно налогоплательщиком. Суд указал, что организация вправе учесть в расходах выплачиваемые проценты по договору займа, в котором она не является заемщиком.

До какого момента налогоплательщик, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), вправе учитывать проценты по непогашенным долговым обязательствам в качестве внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся проценты по долговым обязательствам любого вида. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, до какого момента налогоплательщик, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), вправе учитывать проценты по непогашенным долговым обязательствам во внереализационных расходах.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, с момента открытия конкурсного производства проценты по долговым обязательствам не начисляются и не выплачиваются. В связи с этим правовых оснований для их учета в расходах не имеется.

В то же время есть судебный акт, из которого следует, что должник, признанный банкротом, не освобождается от обязанности начислять и учитывать проценты по непогашенным долговым обязательствам. Следовательно, в целях налогового учета он обязан начислять указанные проценты и после введения в отношении его процедуры конкурсного производства.

По вопросу учета налогоплательщиком в доходах процентов по непогашенным долговым обязательствам заемщика, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налогоплательщик, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), вправе учитывать в расходах проценты по долговым обязательствам до даты принятия арбитражным судом решения о признании его банкротом и об открытии конкурсного производства

Письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/2/97

По мнению финансового ведомства, с даты открытия конкурсного производства проценты, предусмотренные условиями долгового обязательства, не начисляются и не выплачиваются. Следовательно, после этого оснований для учета указанных процентов в расходах для целей налогообложения прибыли не имеется.

Позиция 2. Налогоплательщик, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), вправе учитывать в расходах проценты по долговым обязательствам после того, как требования включены в реестр требований кредиторов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2011 по делу N А56-10459/2011

По мнению инспекции, налогоплательщик неправомерно включил в расходы проценты по кредитным договорам, начисленные после введения в отношении его процедуры наблюдения и включения кредитором требований (включая спорные проценты) в реестр требований кредиторов. Как утверждает налоговый орган, налогоплательщик не может начислять проценты после введения наблюдения, поскольку проценты присоединяются к сумме займа и включаются в реестр требований кредиторов в общей сумме, размер которой впоследствии не изменяется.

Суд указал, что введение процедуры наблюдения не прекращает обязательств налогоплательщика, вытекающих из условий кредитных договоров, а лишь устанавливает особый порядок их исполнения. Нормами налогового законодательства не предусмотрено особенностей учета процентов по долговым обязательствам в данной ситуации. Исходя из этого, суд признал недействительным решение инспекции о доначислении налога на прибыль в этой части.